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浅析内部审计外部协同可行性 　　基金项目:本论文为山东理工大学科研基金资助项目的阶段成果，项目号为：4032-704050 　　[摘要] 按照成本效益原则，现代企业应当将资源委托给具有经营优势的主体进行运作和管理，既能够降低企业的成本，又能够提高经济效益。内部审计是公司治理中非常重要的一个组成部分。企业内部审计资源的运作管理传统上主要是企业自行实施，现在越来越多的企业选择内部审计外包，也就是为内部审计寻求外部协同。企业内部审计的外部协同模式可以建立三种主要的方式，即外包会计师事务所、与注册会计师或其他企业内审人员合作内审、与其他企业内审机构合作实施交叉审计等。在内部审计外部协同越来越普遍的情况下，为其寻找到理论上的支持就具有非常重要的现实意义，本文试论之。 　　[关键词] 内部审计 外部协同 　　 　　内部审计的外部协同是指企业管理层将本企业的内???审计职能全部或部分地委托外界第三者实施。企业内部审计外部协同模式的建立可以表现为外包会计师事务所、与注册会计师或其他企业内审人员合作内审、与其他企业内审机构合作实施交叉审计等三种方式。这是按照成本效益原则建立的、符合现代公司治理原则的企业治理方式，它既具有深厚的理论基础，又是制度变迁过程中的现实选择。 　　 　　一、外部审计协同内部审计的可能性和合理性分析 　　 　　在内部审计制度变迁的历史过程中，内部审计的外部协同作为有效地解决代理契约问题的一种制度安排，是导致制度演进的各种因素共同作用而发生的诱致性变迁，因此，它越来越具有现实的可能性和合理性。 　　1.外部审计协同内部审计的可能性 　　(1)按照受托责任学说，审计是在会计提供的各类受托责任报告的基础，对受托责任的履行过程和结果进行重新认定、计量和报告。由于企业外部各委托人往往以自己确定的标准来评价企业最高管理当局履行受托责任的情况，所以，企业最高管理当局会依据这些“委托人标准”来评价其下属各部门受托责任的履行结果，这样最高管理当局对外是受托人，对内是委托人。这说明内部受托责任是外部受托责任向企业内部的延伸，内部受托责任的基本目标就是完成外部受托责任。这种内、外部受托责任的一致性，使外部审计取代内部审计成为可能。 　　(2)内部审计目标在一定程度上与外部审计是相同的，因而可以通过外部审计实现内部审计的目标。内部审计目标是通过分析、评价、建议和恰当评价被审计单位的经济活动来帮助公司管理人员有效地履行责任，外部审计目标是通过对被审计单位一定时期内会计报表所反映的经济活动和数据进行审计，并花此基础上对会计报表的合法性、合理性以及会计处理方法的一贯性发表意见。由此可见，内部审计和外部审计的目标在一定程度上是统一的，因此，外部审计可以实现内部审计的一部分审计目标。 　　(3)内部审计外部协同的供求已经形成。我国已存在内部审计外部协同的需求市场，因为内部审计实现外部协同可有效解决目前内部审计存在的严重不足。因而，有些企业愿意把内部审计职能部分甚至全部包出去。一则提高内部审计质量；二则可减少企业成本；三则可以提高内部审计的独立性。同时，随着国外会计师事务所业务范围的扩大,外部审计业务的竞争将越来越激烈。严峻的现实将迫使大量会计师事务所拓展新的业务,管理咨询、税务服务和内部审计业务等必将有着广阔的发展前景。因此，内部审计外部协同的供应方已经形成了强大的供给能力，这必将有效解决内部审计外部协同的需求。 　　2.外部审计协同内部审计的合理性分析 　　(1)按照成本效益原则，成本费用是制约内部审计的重要因素。公司开展内部审计，必须设置相应的内审部门，配备相应的人员。对规模较大的公司也许合算，但规模较小的公司，很可能承担不起常设内审机构的费用开支。况且能设立内审机构的公司，其在内部审计方面所花费的支出也可能大于产生的效益。就外部审计而言，注册会计师长期从事鉴证业务，有很强的成本效益意识，故注册会计师进军内部审计领域是十分合理的。 　　(2)内部审计是面向控制和面向未来的，其非常强调信息的及时性，内部审计人员只有及时发现问题，并向公司管理当局报告，才能确保管理当局能及时解决这些问题，不造成重大失误，这就要求内部审计定期进行。而注册会计师长期从事定期财务审计的职业特征正好符合了内部审计的定期要求。 　　(3)内部审计部门是公司的内部的一个部门，这种隶属于公司的机构设置决定了内部审计人员没有独立性，不能公允地评价企业的经营业务。如果独立于公司而单独设立一个不同于外部审计的部门，其工作经费等方面都难于落实，且设立这样一个部门，在形式和职能上，都和外部机构完全相似。基于以上观点，外部注册会计师审计机构取代内部审计部门，由注册会计师充任内部审计主体是十分合理的。 　　(4)注册会计师作为熟练的审计专家，都受过正规的训练，并经