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构建我国超越预算理念下激励机制 　　[摘 要]基于传统预算激励机制的缺陷,欧洲一些学者率先提出“超越预算”的理念。超越预算的激励机制对当今瞬息万变的市场环境有一定的适用性;充分汲取超越预算理念的精华对改进我国的预算管理有着十分重要的现实意义。 　　[Abstract]Based on the deficiency of the traditional budgeting incentive mechanism, some European scholars has proposed the idea of “Beyond budgeting” firstly. To some extent, the incentive mechanism of Beyond budgeting is suitable to the changeable market environment nowadays; it has the fatal practical significance for deriving the essence of Beyond budgeting to improve the budget management of our country. 　　[关键词]传统预算 超越预算 激励机制 　　[Key words]Traditional budgeting Beyond budgeting Incentive mechanism 　　 　　20世纪80年代中期以后,市场环境瞬息万变,传统预算的不足逐渐显现,最突出的表现是激励机制失去其应有的作用。于是,一种全新的预算管理模式――超越预算应运而生。欧洲一些先进企业采用超越预算获得了显著收益,而在我国尚缺乏应用的条件,但超越预算的先进理念可以为我国企业预算管理提供一定的借鉴作用。 　　一、传统预算激励机制的缺陷 　　预算作为一种管理方法产生于20世纪20年代,在预算管理发展的历史长河中,经济环境、管理理论和管理会计的发展是推动其进步的主要因素。传统的预算管理通过定期将实际经营成果与预算目标进行对比,按预算完成情况来考核各部门和员工的工作业绩,以优劣给予奖惩。这种将业绩直接与预算挂钩的绩效考评制度容易出现以下弊端: 　　(一)产生预算余宽。当管理者以预算确定的数值作为员工激励机制的标准时,便会产生“预算余宽”问题。所谓预算余宽,是指在预算的编制过程中,由于企业上下级部门间存在信息不对称的情况,预算执行者为了自身利益而故意少报预算。预算余宽是由传统预算激励机制的缺陷造成的,其实质是预算管理的控制失效,不能真实的反映企业未来的获利能力。按其具体表现形式分为如下两大类:一类是故意夸大完成预计业务量所耗用的资源及作业难度;另一类是故意压缩现有资源的预计产出水平。前者会造成资源的铺张浪费,不利于资源的优化配置,同时还会出现贪污,把公共资源占为己有的现象;后者会降低员工的努力程度,使其工作效率低下。只要按部就班就可以完成任务甚至获得额外奖励,又何必积极主动呢? 　　(二)误导员工。传统预算的激励机制总会传递给员工们这样的讯息:企业的战略目标并不是做到行业最好,而只要求员工绝对的服从预算规定的任务。预算的作用不再是增加企业价值,而是引导员工关注预算目标的实现。举个典型的例子,假如成本中心的预算目标是将成本控制在销售价格的50%以内,而由于今年某种主要原料A价格上涨,导致必须采用质量略差的原料B来代替,才能完成预算目标。这样以质量及顾客满意度为代价而带来的成本降低的短期行为,背离了企业价值最大化的经营目标,不利于企业的长远发展。 　　(三)挫伤团队精神。传统预算的激励机制只强调个人业绩,而不注重团队的整体业绩。只要个人完成了预算规定的任务就可以获得相应的奖励,而本人所在部门的整体业绩与自己的奖金无直接影响。这样,员工会变得只顾私利,有时还会不惜牺牲部门整体利益。如此造就一个缺乏团队精神的组织,迟早会走向衰亡。 　　二、国外超越预算激励机制的实践 　　(一)超越预算的提出。20世纪80年代中期以后,国内外市场环境发生巨变。高科技带来了经济的迅猛发展,众多跨国公司的成立加剧了企业间竞争,激烈的竞争势必会带来市场环境的波动。基于传统预算不再适应多变的市场环境,1998年1月,跨国型高新科技制造业联合会在欧洲组建了“超越预算圆桌会议论坛(BBRT)”,该组织依据项目管理提出了“超越预算”(Beyond Budgeting)这一概念。超越预算是指通过综合运用各种预测、绩效管理方法,以及将绩效考核与财务预算指标分开等方式来克服传统预算的缺陷,将企业打造成一个管理流程更具“适应性”、权力下放更多、能够对市场变化做出及时反应、不断创新、充分发挥员工主观能动性组织的管理模式。