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权益法和购买法对合并会计报表影响 　　[摘 要] 在会计处理方法中,权益法和购买法是两种最基本的处理方法。在本文中,笔者首先对我国企业合并会计处理的规定进行了简要介绍,然后分析了对会计报表,两种会计助理方法会产生哪些影响,并对权益法和购买法被新会计准则所采用的原因进行了分析。 　　[关键词] 企业合并 权益法 购买法 会计报表 影响 　　 　　一、合并会计报表的编制原则 　　与个别会计报表相比,合并会计报表具有特殊性,因而,在编制合并会计报表时必须遵循一般原则和要求,也就是编制个别会计报表所遵循的原则和要求,还要遵循其他原则,主要为以下几方面: 　　1.以个别会计报表为基础 　　在真实性原则的要求之下,在编制合并会计报表时必须基于个别报表之上。除此之外,在合并日后的以后各期编制合并会计报表时,以个别报表为基础这一原则也解释了为什么在合并日后的以后各期编制合并会计报表时需要在合并会计报表工作底稿中对“期初未分配利润”项目进行调整。 　　2.一体性原则 　　在编制合并会计报表时必须抵消集团内部交易和事项,这是由一体性原则所决定的。作为一种统计意义上的会计报表,企业集团的整体财务状况和经营成果通过合并会计报表而反映出来。所以,母公司、子公司(指被纳入合并范围中的子公司)二者应该是合并会计报表中的一个整体,这主要是因为企业集团整体是考虑母公司和子公司所发生的经营活动的唯一角度。如此这般,在抵消母公司与子公司、子公司与子公司之间发生的经济业务时必须给予会计实体内部业务这一统一视角,这是进行合并会计报表的编制所必须遵循的。 　　3.重要性原则 　　多个法人主体被设计这是合并会计报表与个别会计报表最大的区别,因而,从经营活动范围上看,合并会计报表设计的范围更加广泛。对于重要性的判断和取舍问题,也就是合并项目的内容、抵消项目的范围等企业的财务状况必须通过合并会计报表而综合反映出来。如对企业集团影响不大的内部交易,可简化合并手续,不编制合并分录而直接合并。 　　二、企业合并会计处理规定的简要介绍 　　三、在企业合并报表的编制过程中,权益法和购买法所产生的??响分析 　　为了能够更好的说明,笔者在此以实例为基础进行阐述。 　　2009年10月1日,企业A收购了企业B所有的股权,价格为银行存款10,000,000元,与账面价值相比,除了B企业的实际公允价值多出1,000,000元之外都相同。 　　企业A的资产为:银行存款 20,000,000元 　　 其他资产 10,000,000元 　　企业A的负债与所有者权益为:各项负债 5,000,000元 　　 所有者权益 25,000,000元(包含10,000,000元的留存收益) 　　企业B的资产为:银行存款 5,000,000元 　　其他资产 5,000,000元 　　企业B的负债与所有者权益:各项负债 2,000,000元 　　 所有者权益 8,000,000元(包含5,000,000元的留存收益) 　　1.企业合并在权益法下进行的会计处理 　　权益结合法又称为联营法。它将企业合并视为参与合并各企业所有者权益的结合,在企业合并日就视同这些企业在以前就结合在一起了,因此参与合并的企业各自的会计报表均保持原来的账面价值。基于企业合并是权益结合而不是购买这一认识,其具有以下特点: 　　第一、按账面价值计算购买成本 　　权益结合法视企业合并为股东权益的联合,因此并不按照公允价值来确定购买成本,而是直接以被并入的净资产的账面价值来确定购买成本。同时,股本按发行股票面值计价,如果换出的股票面值小于被并方的实收资本,其差额部分增加资本公积;如若换出股票的面值大于被并方的实收资本,则这一差额先冲减合并双方的资本公积(先冲减被购买方,再冲减购买方),如资本公积不足冲减,则再冲减合并双方的留存利润(次序同前)。并且,所发生的与股权联合有关的支出应在发生的当期确认为费用,而不计入购买成本。 　　第二、被并的资产负债按账面价值入账 　　权益结合法认为企业合并不是购买行为而是股东权益的联合,因此,目标企业的资产负债不用调整为公允价值,而是直接按账面价值并入。 　　第三、不确认合并商誉或负商誉 　　由于在权益结合法下购买成本是按照并入净资产的账面价值确定的,而并入的资产负债是按账面价值入账的,因此,不存在合并商誉或负商誉的问题。 　　权益结合法是在多数西方国家和国际会计准则中都被认可的合并报表会计方法,只是在这些国家和国际会计准则中对权益结合法的使用都存在着较为严格的限制,多不如在美国流行。然而美国财务会计准则委员(SFAS)于2001年7月发布的《财务会计准则公告第141号―――企业合并》中取消权益结合法。 　　对于同一控制下的企业合并,企业A的个别会计报