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旅游资源会计资产确认 　　[摘要] 旅游资源是人类珍贵的自然与文化遗产，因其独有性、不可再生性，且随着经济发展的增值性有别于它类资产。从会计层面，我们认为旅游资源理当确认为企业的一项资产，唯如此，才能遵循会计的客观真实性原则，从而更准确反映公司资产的真实价值。 　　[关键词] 旅游资源 资产 确认 　　 　　据统计我国现有旅游景点景区约1.5万个，他们绝大部分依托公共旅游资源而建立，如黄山旅游（600054）等资源类旅游公司景区门票收入的40%～50%作为公司主营业务收入，且索道、宾馆、饭店的收益也依托景区资源（国家级风景名胜）。然而在该公司财务报表里，给公司带来丰厚现金流的资源性资产没有任何列示，其不足是显见的。为此，本文尝试以会计理论为指导，将旅游资源确认为资产，以此遵循会计的客观真实性原则，更准确反映公司资产的真实价值。 　　 　　一、旅游资源的界定 　　 　　旅游（Tourist）的定义比较有影响的是艾斯特（AIEST）定义，它指非定居者的旅行和暂时交流而引起的现象和关系的总和。这些人不会导致长期定居，并且不从事任何赚钱的活动。该定义由瑞士学者亨泽克拉夫1942提出，后被旅游科学专家国际联合所用。该定义的要点是旅游在时间方面的基本特征：逗留时间的临时性或非定居性。 　　类似的还有世界旅游组织(WTO)、世界旅游理事会(WTTC)与地球理事会(Earth Council)联合制定的《关于旅游业的21世纪议程》中的定义。 　　另一个重要概念是资源（Resource），但它有不同的提法。一般认为是指资财的来源或天然的财源，也即人类社会中一切有用的资财。在实际使用中有狭义和广义之分。广义的资源指人类生存、发展和享受所需要的一切物质和非物质的 　　要素；狭义的资源仅指自然资源。其基本特征是稀缺与效用。 　　基于上述对资源和旅游两个基本概念的分析，本着简明实用的原则，我们认为所谓旅游资源就是引致人们离开日常居所到特定地域，并具有满足特定需求效用的自然和人文要素的总称。 　　上述概念除沿袭艾斯特定义中的逗留时间特征外，以经济学中最基本的需求、效用概念为元词来定义旅游资源，有效避免???名词间的逻辑循环，更突出反映了范畴的经济学特征。 　　概念将现代为适应旅游市场之需求而由企业按市场运行规律投资建设的人工创造物（如主题公园等）排除，因为这部分资源具有可复制性，且投资主体鲜明，其所有权不用质疑，按投资额遵循会计准则即可入资产账户，纳入固定资产类旅游资源。顾名思义，该类资产与当前会计确认的普通资产具有同一属性，它在为公司带来收益的同时，也不可避免地存在折旧，其会计确认、计量、记录有章可循，故对此不作重点阐述。文中论及的旅游资源其形成一开始并非以旅游为直接目的，它是天然赋存和历史遗存，关键点即是资源类。 　　 　　二、资产的定义 　　 　　资产是最基本的会计要素之一，自20世纪初以来，许多会计学家和主要会计组织都试图对资产加以定义或阐述资产的性质，比较典型的定义可归纳为未来劳务说、借余说、成本说、经济价值说、经济资源说和未来利益说等六种主要观点。对现代会计理论影响较大的是以下两种定义： 　　其一，1985年12月，美国财务会计准则委员会(FASB)在其所发表的《论财务会计的概念》第五辑――《财务报表的各种要素》中提出：“资产是未来的可能的经济利益,他是特定个体从已经发生的交易或事项所取得或加以控制的。” 他们认为资产具有三个重要的特征：一是它蕴含着可能的未来利益，即它单独或和其他资产结合起来具有一种能力，将来能直接或间接地产生现金净流入；二是特定个体能够借助它获得利益，并对他方取得它加以控制，这种能力是排他性的；三是使个体有权取得或控制利益的交易或其他事项业已发生。 　　其二，1989年7月，国际会计准则委员会(IASC)在其所发表的《国际会计准则委员会关于编制和提供财务报表的框架》中提出：“资产是作为以往事项的结果而由企业控制的，可望向企业流入经济利益的资源。”他们认为资产中所包含的未来经济利益可以以若干方式流向企业，它主要是指直接或间接地增加流入企业现金或现金等价物的潜力。这种潜力既可以是生产性的，是企业经营活动的一个重要组成部分，也可以是转化为现金或现金等价物的形式,以及减少现金流出的形式。此外，企业的资产来自于过去的交易或事项，但实物形态和所有权并不是资产存在所必不可少的。 　　上述资产的定义偏重于经济学上的定性描述，为便于会计上的可操作性，会计学上的资产定义受到会计基本假设和原则的制约。葛家澍教授曾指出：“应当在未来经济利益前加上一个补充，即这一经济利益是可以用取得它所耗费的成本或价格来计量的经济资源。” 　　随着衍生金融工具的出现，要求重新定义资产的呼声日渐高涨。财政部《企业会计准则