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旅游资源会计核算探索 　　一、旅游资源的概念及其经济特征 　　 　　旅游资源(T0urist Resources)是旅游活动的前提，也是旅游企业存在和发展的先决条件，通常是指通过开发、管理而成为旅游产品的自然风景、人文景观，包括自然风景旅游资源和人文景观旅游资源。我国官方认为；自然界和人类社会凡能对旅游者产生吸引力，可以为旅游业开发利用，并可产生经济效益、社会效益和环境效益的各种事物和因素，均称为旅游资源。与旅游资源紧密相关的是旅游开发，即以旅游资源的开发和利用为核心，促进旅游业全面发展的社会经济活动，是一项综合性的系统工程，包括旅游资源的调查与评价、旅游景点的规划与设计、旅游项目的建设经营和管理、旅游地形象的建设与推广等等。旅游资源无疑是一个可以市场化开发的商业项目，不论是许多已经成熟的旅游项目，还是近年兴起的红色旅游和随着海洋经济热而起来的海岛旅游，无一不是将旅游资源市场化运营，并将旅游资源定位于旅游企业核心竞争力来对待。 　　 　　二、旅游资源会计的基础理论依据 　　 　　对于旅游企业主体而言，建立旅游资源会计核算的必要性既是提供真实会计信息的需要，也是旅游企业摒弃资源消耗高、废弃物排放量多的粗放型模式，实现旅游资源利用与保护并重的集约化开发、精细化经营和可持续发展的需要。对旅游资源内涵的认识决定了旅游资源会计除应具备会计的一般特点外还具有其自身的特点。这种特点可以概括为：一是旅游资源的稀缺性决定了其存量和开发利用的有限性，会计必须对旅游资源进行相应的核算。资源既不是无限的，也不是不需要保养与维护的。因此，需要通过会计核算对已被损害的旅游资源进行合理补偿的核算，运用会计方法对资源的质量、效益等进行分析和评价，使有限的资源得到合理的开发和利用；二是旅游资源的公共物品特征决定了不可分割性与非排他性，会计视野不能仅限于某一微观会计主体，而是要从全局出发对旅游资源开发的影响、成本补偿、收益的确认等进行全面地反映。三是旅游资源的多重性特征决定了其所带来的未来利益不仅是经济效益，更重要的是生态效益和社会效??。完全套用一般企业会计思路、仅限于单个企业视野内搞会计核算肯定行不通。 　　可见，为了强化对资源的利用、管理和保养维护的精细化管理与控制，旅游企业必须科学地组织对所拥有的旅游资源进行相应的核算。不仅需要按权责发生制对已发生的经济投人包括开发建设的旅游资源进行计量、分析和评价，而且也要对“自然成本”即自然资源的无偿占用和使用进行相应的核算。旅游资源的会计确认、计量与报告，必须严格建立在相应的经济学基础上，即首先解决好旅游资源产权这样一个问题。旅游资源产权是旅游资源会计核算体系建立的基础，是指在有限条件下，旅游企业使用或配置旅游资源的权利，旅游资源产权具有普遍性、排他性、可分解性、可交易性等性质，其中排他性是产权的本质特征。现代产权理论以为，强有力的产权约束能防止资源的滥用，公道的产权安排可以促使资源的有效配置。但是，现实中的旅游资源产权问题极为复杂。如何进行旅游资源的科学、规范化产权界定，是一个现实问题。通过梳理产权关系，明确旅游资源的产权界定，协调好各个利益主体之间的经济关系和权益分配，在会计的初始确认和计量上，可以区别不考虑货币时间价值和考虑货币时间价值两种情形来进行，在后续确认和计量上，参照准则原理进行相应的处理和披露，从而确保旅游企业的会计核算能够确保企业利益、社会利益的综合平衡。 　　 　　三、旅游资源的会计核算框架构筑 　　 　　我国新会计准则体系是与中国国情相适应同时又充分与国际会计准则趋同的，涵盖了各类企业各项经济业务。并且将原有的会计理论更好地融合到准则当中，特别是新准则提出的一套较为科学完善的会计要素确认、计量和报告标准体系，对于提高我国财务信息透明度及可靠性、提升我国财务信息质量具有重要意义。同时，新准则在对旅游资源会计核算方面的影响，主要是公允价值理念被较为充分地体现在对资产、负债的计量方面。比如，对生物资产、对或有事项的有效的确认和计量，都为旅游资源会计核算提供了有效的工具和平台。 　　 　　(一)旅游资源核算的价值目标 　　旅游资源的会计核算，就是以会计特有方法，以货币为主要计量单位，以资源开发与利用的相关法律、法规为依据，确认、计量和报告旅游资源的开发经营、成本费用，评估旅游资源开发经营的绩效对企业财务造成的影响。旅游资源的核算始终通过有效的价值管理，达到协调旅游经济发展和旅游资源保护的目的。除了从微观上反映旅游产业对旅游资源的经营而赢得经济收入、对旅游资源的开发而支付费用外，还要核算因使用资源而发生的社会成本与责任、对自然资源耗费应如何补偿等问题。通过旅游资源的会计核算，在确认和计量企业在一定期间的旅游经济效益或经济损失，向社会相关主体提供所需的资源信息，为各决策单位