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权责发生制与资本维持原则和资本确定原则对立 　　前言 　　以权责发生制为计量基础的利润数额并不适合成为分配现金利润和提取法定公积金的基础。因为这种情形下：（1）分配现金利润可能会减损资本，违反资本维持原则；（2）未分配利润和法定公积金转增资本也可能会违反资本确定原则。公司法意义上的经营成果应当是基于收付实现制的收入扣除基于权责发生制的费用后的净额，这个净额就是现金经营成果。只有现金经营成果才能成为分配现金利润的基础，只有基于现金经营成果的未分配利润和法定公积金转增资本才不会违反资本确定原则。 　　资本维持原则要求公司不因分红给股东而减损资本。资本确定原则要求公司股东的出资额必须是确定的，包括股东只能用符合法定出资方式的资产出资，股东用非现金资产出资应当评估作价。 　　会计准则中的权责发生制确认收入和费用的基础是权利和义务，而不是款项的收和付。在权责发生制下，公司产生应收账款时确认收入。然而，股东在分配利润时却要求分配现金而不是应收账款。这就造成利润分配可能会破坏资本维持原则。由于利润中包括了应收账款形态的资产，则未分配利润和法定公积金转增资本时，就会将应收账款这种非现金资产直接转增资本，这违反了资本确定原则关于非现金资产出资应当评估作价的要求。在这两点上权责发生制形成了与资本维持原则和资本确定原则的对立。 　　 　　一、现金利润分配是如何侵蚀资本的 　　《公司法》第167条规定：“可分配利润为弥补亏损和提取公积金后所余税后利润。”即利润总额扣除所得税费用后的净利润要优先用于弥补经营亏损所减损的资本。因为通过弥补亏损能够使资本恢复到发生亏损之前的水平。这样看来，《公司法》第167条规定的分配现金利润似乎不会减损资本。 　　如果盈利挣得的都是现金，现金利润分配确实不会减损公司资本。然而，基于权责发生制的净利润并不都是现金成果，则现金利润分配不可避免地存在减损资本的可能。 　　（一）基于经常性利润的现金利润分配 　　经常性利润是收入减除费用后的净额。研究利润分配是否会减损资本，我们需要考察经???性利润的产生是基于怎样的资产变化。 　　1.因收入而流入公司的经济利益包括现金和应收账款等资产 　　虽然会计准则对收入的确认比较谨慎，“收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少时才能予以确认”。但谨慎的目的只是希望所有的应收账款都能够收回现金，并不妨碍公司在取得应收账款时确认收入。 　　负债通常要用现金等资产来偿还，因此偿还债务并不会增加企业的经济利益。但是，债务免除却由于使得公司未来用于偿还债务流出的现金确定不需要流出公司而形成了公司的收入。债务免除取得的收入可以视同是现金等资产的增加。 　　在资产交换的情况下，企业取得的收入会以其他资产的形态存在。 　　2.因发生费用而流出的资产是现金和库存商品 　　基于权责发生制的费用有两种情形： 　　（1）流出资产。例如销售商品时发出库存商品，发生管理费用、销售费用、财务费用时支付现金； 　　（2）当期应付未付的款项形成的负债。 　　后一种情形的费用也导致所有者权益的减少，但不是表现为当期流出现金，现金的流出是在后期。因而，从较长时期来观察，负债会导致经济利益的流出。 　　3.收入大于费用意味着什么？ 　　收入大于费用即取得了盈利。盈利意味着会计期间流入的经济利益大于流出的经济利益。经济利益的流入包括了负债的减少。负债是公司后期要流出的资产，负债的减少可以理解为资产数额的增加。经济利益的流出包括了负债的形成，形成负债意味着公司后期要流出资产，因此也可以理解为资产数额的减少。因此，经济利益的净流入表现为资产数额上的净增加。然而，流入资产和流出资产的具体形式差别很大。 　　通常情况下，日常经营活动中流入的资产包括现金和应收账款，流出的资产包括库存商品和现金。虽然流入资产和流出资产在具体形式上的不对称让我们很难通过资产数额的净增加判断利润给公司带来了什么资产，但有一点是确定的，即因收入而增加的资产并非全部是现金。这是造成分配现金利润可能减损资本的根源。 　　4.分配经常性利润减损资本的一个例子 　　假设某公司在会计期间取得收入200万元，其中包括80万元货款和120万元应收账款。发生的费用是150万元，其中包括发出库存商品70万元和支付现金80万元。则公司的经常性利润就是50万元。考虑到流入资产和流出资产的具体形式，把流入的现金和流出的现金相互抵消，则公司的经营成果就相当于用70万元库存商品换回了120万元应收账款。 　　假设公司不存在非经常性利润，没有以前年度亏损。再假设不考虑提取法定公积金。按照公司法的规定，公司可以分配50万元现金利润给股东，这是否会减损资本？ 　　如果120万元应收账款后期全部收回，此次利润分配不会减损资本。