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新旧准则下资本公积比较分析 　　摘要：我国自1993年以来到2006年新准则颁布前历次颁发的会计规范，对资本公积核算规定频繁变化，导致了资本公积性质不清、内容冗杂。2006年颁发的新会计准则厘清了资本公积的性质用途，规范资本公积科目的使用，对资本公积的确认、计量及其使用实现了逻辑上的一致性。本文对新旧准则下资本公积的内容、性质用途进行了比较分析。 　　关键词：资本公积 资本溢价 其他资本公积 　　 　　一、原准则制度对资本公积核算内容规定及其性质用途分析 　　 　　（一）原准则制度对资本公积核算内容的有关规定 　　1993年7月实施的会计改革，资本公积会计科目首次纳入我国会计核算体系，当时的资本公积的核算内容包括三项：资本溢价(或股本溢价)、法定财产重估增值、接受捐赠的资产价值。2000年12月财政部公布了《企业会计制度》，在“资本公积”科目下设置了7个明细科目：资本(或股本)溢价；接受捐赠非现金资产准备；接受现金捐赠；股权投资准备；拨款转入；外币资本折算差额；其他资本公积。此后又陆续规定利用非现金资产进行债务重组产生的重组收益通过“资本公积――其他资本公积”核算；对关联方之间出售资产交易产生的显失公允的交易价格部分，设置“资本公积――关联交易差价”科目核算。 　　（二）原准则制度下性质用途分析 　　 我国原会计法规制度对利润与资本公积的确认和计量未能实现逻辑的一致，例如，与营业外收入有同样性质的项目如接受捐赠取得的收入、债务重组收益等，被确认为资本公积；捐赠支出、债务重组损失等被确认为营业外支出，进入了利润表。防止企业在资产交易中的利润操纵行为是原准则制度这种不对称会计处理的主要原因。但是这种以监管、防范利润操纵为目的的制度调整并未能达到其目的，反而导致资本公积性质不清、核算不规范。 　　 　　二、新准则体系下资本公积的核算内容及其性质分析 　　 　　2006年2月颁布的新会计准则体系，资本公积科目下只设两个明细科目：资本溢价和其他资本公积。对资本公积的核算规定散见于各具体准则中，现将其归纳如下： 　　(一) 资本溢价及其构??? 　　资本溢价是资本公积中最稳定的项目，资本溢价是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的投资。新准则对资本溢价的核算内容进行了扩展，根据新准则及其应用指南，资本溢价的形成主要来源于以下交易或事项： 　　1、投资者直接出资形成 　　投资者直接出资形成的溢价，是指投资者投资时的出资额超出其在注册资本中所占份额的部分，包括资本溢价以及股份公司的股本溢价。 　　2、债务转换为资本形成 　　债务转换为资本形成的资本溢价，指企业将重组债务转增资本，按股份公允价值总额与相应实收资本或股本的差额。根据新《债务重组》准则，将债务转为资本所取得的债务重组利得，确认为 “资本公积――资本溢价”。 　　3、政府拨付的专项应付款形成 　　根据新准则，政府投入企业的非政府补助性质的“专项应付款”在已使用并形成固定资产时转入“资本公积――资本溢价”。 　　4、同一控制下的企业对外进行长期股权投资形成 　　根据新《长期股权投资》准则的规定，同一控制下企业合并形成的长期股权投资，长期股权投资初始投资成本与合并时支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额；或者与合并时所发行股份面值总额之间的差额（以发行股份作为合并对价时），应当调整“资本公积――资本溢价”，溢价不足冲减的，调整留存收益。 　　5、可转换公司债券持有人行使转换权利形成 　　可转换债券持有人将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额以及可转换公司债券权益成份的金额，分别借记“应付债券――可转换公司债券（面值、利息调整）”科目和“资本公积――其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积――股本溢价”科目。 　　6、股份有限公司采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付的价款（含交易费用）与面值的差额 　　根据新《权益工具及其列报》准则，股份有限公司按法定程序报经批准采用收购本公司股票方式减资的，按注销股票面值总额减少股本，购回股票支付的价款（含交易费用）超过面值总额的部分，应依次冲减“资本公积――股本溢价”、盈余公积和未分配利润；购回股票支付的价款低于面值总额的，低于面值总额的部分增加“资本公积――股本溢价”。 　　(二)其他资本公积 　　新准则下的其他资本公积是指直接计入所有者权益的利得和损失。根据2006年会计准则，直接计入所有者权益的利得和损失主要是以下交易或事项产生： 　　1、与可供出售金融资产有关的 　　资产负债表日，可供出售金融资产公允价值变动产生的利得或损失、可供出售金融资产发生减值、出售可供出售金融