新旧会计准则下合并会计报表差异探讨.docVIP

新旧会计准则下合并会计报表差异探讨 　　 摘要:要了解一个企业集团的财务状况,只能通过合并会计报表。编制合并会计报表,防止会计信息失真、防止利润操控,对于正确了解和评估企业集团的经济实力及经营状况、加强资本市场的融资和监管具有非常重要的意义。由于新会计准则在合并会计报表上对旧会计准则有一些修改,而旧会计准则在一定时间范围内还会长期存在,有必要对他们的一些差异进行探讨,统一处理方法。 　　 关键词:新旧会计准则 合并会计报表 差异 探讨 　　 　　 合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一个会计主体,综合反映企业集团整体财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。随着国内资本市场的完善发展和现代企业制度逐步建立,国民经济的持续发展和企业规模不断扩大,企业购并行为日益增多,交叉持股、层层控股日益普遍。编制合并会计报表,防止会计信息失真和利润操控,对于正确了解和评估企业集团的经济实力及经营状况、加强资本市场的融资和监管具有非常重要的意义。 　　 2006年2月15日颁布的《基本会计准则》及38个具体准则(包括16个修订的具体准则)2007年开始在上市公司执行,2009年开始在国有企业执行。未执行企业适用1992发布的企业会计准则及2000年修订的《企业会计制度》等三个会计制度。会计处理中出现了两个准则并存的情况。 　　 旧准则下合并会计报表的依据主要是:《合并会计报表暂行规定》(财会字[1995]11号)、《关于合并会计报表合并范围请示的复函》(财会二字[1996]2号),2000年版《企业会计制度》及有关问题解答。 　　 新准则下合并会计报表的依据主要是:2006年版具体会计准则《合并财务报表》、《企业合并》、《长期股权投资》等。 　　 有必要对他们的一些差异进行探讨,统一处理方法。新旧会计准则主要差异如下: 　　 一、子公司提取的盈余公积的冲回 　　 (一)旧准则下,子公司盈余公积在抵销后要转回。主要原因是盈余公积中的公益金应用于职工福利,法定盈余公积和任意公积转增实收资本受《公司法》“盈余公积转增资本的,转增后留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%”, 认为盈余公积具有专用款的性质。新准则《合并财务报表》第十五条(一)规定:母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当抵销,实际上不需再将已经抵销的提取的盈余公积的金额调整回来,合并报表的盈余公积等于母公司按权益法调整后的盈余公积。 　　 (二)旧准则下处理方法不合理。 　　 1、旧准则实际等于对一个利润提了双倍的盈余公积。 　　 2、合并会计报表盈余公积有两个公式:年末盈余公积=合并会计报表年初的盈余公积+本年提取的盈余公积-本年减少的盈余公积,年末盈余公积=母公司盈余公积+子公司盈余公积*母公司控股比例。在当期有子公司增减变化的情况下,两个公式算出来的结果不相等。 　　 3、旧准则下合并报表的盈余公积目的是反映集团能动用的盈余公积。实际少计了末分配利润,多计了盈余公积。反映不了集团能动用的盈余公积。集团是一个会计主体,并非法律主体。如果要将集团可动用的盈余公积理解为法律主体的母子公司账存的盈余公积之和,那么资本公积、实收资本是不是也要依理类推?因为资本公积、实收资本也是各合并公司在法律上可以自由运用的权益。 　　 举例说明如下: P公司为母公司,100%控股子公司S1公司。2009年初P公司长期股权投资为1700万,S1公司所有者权益为1700万,其中股本600万、资本公积200万、盈余公积370万、未分配利润530万。 　　 2009年S1公司净利润300万,提取盈余公积30万,其他不变。P公司长期股权投资增加300万,变为2000万,投资收益300万。 　　 编制合并会计报表时抵销分录如下 　　 (1)长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 　　 借:股本 600万 　　 资本公积 200万 　　 盈余公积 400万(年初370万,本年提取30万) 　　 未分配利润800万(年末) 　　 贷:长期股权投资 2000万 　　 (2)持有子公司长期股权投资的投资收益的抵销 　　 借:投资收益 300万 　　 年初未分配利润530万(年初530万) 　　 贷:提取盈余公积30万 　　 未分配利润800万(年末800万) 　　 (3)根据旧会计准则,将子公司已抵销的盈余公积调整回来 　　 借:提取盈余公积30万 　　 未分配利润370万(年初370万) 　　 贷:盈余公积400万 　　 4、结合上例对旧准则合并会计报表的不合理进行分析: 　　 (1)由于S1是P的全资子公司,集团的期末未分配利润、盈余公积应当等于母公司。按旧准则合并,集团未分配利润比母公司小400万元;