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新准则下公允价值应用 　　摘要：新企业会计准则施行的最大亮点就是正式引入公允价值的概念及计量属性，并且规定了公允价值应用的范围。该准则的施行使企业的会计核算方式跟以往比较起来有了较大的不同，因而本文将在详细探讨公允价值应用的基础上，结合公允价值会计核算应用的例子，然后提出进一步完善公允价值计量的建议。 　　关键词：新准则；公允价值 　　 　　一、新准则关于公允价值的规定 　　 　　我国在新的企业会计准则中重新引入了公允价值这一计量属性，这是新会计准则的重大突破，同时也标志着我国市场经济体系的成熟。新企业会计准则中的基本准则是这样定义公允价值的：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”即由此可见，公允价值所强调的是会计应对资产、负债以及所有者权益进行真实与公平地计量。新准则实行一年多来的事实证明适度地引入公允价值的计量属性，能够更真实地反映企业的实际情况，符合时代发展的要求。一方面，我国资本市场的深入发展为公允价值的引入奠定了坚实的基础；另一方面，实际应用的历史成本计量原则常常不能够真实准确地计量企业的一些市场收益和风险，例如衍生金融工具的收益和计量等。所以，公允价值的使用对企业而言具有重大的意义。 　　 　　二、新准则中公允价值计量的主要应用 　　 　　（一）公允价值在债务重组中的应用 　　新准则中规定企业对于以实物资产抵债、将债务转为资本等情况，应该引入公允价值计量，并将债务重组的收益计入“营业外收入”和“营业外支出”两个反映当期损益的账户。具体而言，可以分为四种情况：债务人的债务重组账面价值与实际支付现金之间的差额应该计入债务重组当期损益；债务人如以非现金资产清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得计入当期损益；债务转为资本时，债务人应按照所转股的公允价值作为清偿债务的价值，将股份公允价值与账面总额之差作为资本利得计入“资本公积－股本溢价”账户，将股份公允价值与重组债务账面价值之差作为重组利得计入“营业外收入”；债权转增股权时，也用类似的方法将股权的公允价值与重组债权账面价值之差作为债务重组损失计入反映当期损益的“营业外支出”账户。依据新准则，在债务重组业务中运用公允价值时如果实物资产没有活跃的交易市场，公允价值可以通过公正的第三方来评估产生，也可以视具体情况由双方的协议作价来确定。 　　（二）公允价值在非货币性资产交换中的应用 　　新准则中第7号对于非货币性资产交换是这样规定的：非货币性资产交换同时具备商业实质且能够可靠计量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额应计入当期损益。由此可见，非货币性资产交换应用公允价值计量需要具备两个前提条件：这项资产交换须具有商业性质同时交换的资产还需要能够应用公允价值可靠地计量。所谓的商业实质指的是所交换的非货币性资产须在未来的现金流量风险、时间和金额方面均有显著不同的表现。如果非货币性资产交换不能够同时满足上述两个条件的话，那么会计计量时仍然以换出资产的账面价值作为资产成本，不须确定损益。总之，在非货币性交换中是否采用公允价值计价，判断交易的商业实质是关键，这种方法的判定有利于排除关联方交易的情况出现。 　　（三）公允价值在投资性房地产中的应用 　　新准则第3号对于投资性房地应用公允价值的情况是这样规定的：投资性房地产采用公允价值模式计量时应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，将公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。如果企业原来投资性房地产以历史成本计价，在存在公允价值能够可靠取得的条件下，企业可以变更计量方式，允许采用公允价值的方式计量。计量模式已经确认就不得随意更改。事实证明，这一规定的施行对我国投资性房地产企业产生了较大的影响，企业的当期利润和净资产在财务报表上都有了明显体现。例如：某个房地产公司于2002年建造完成的写字楼用来出租，当时建造成本只有800万，而当前如果按照市场价格估计的话，其价值已经升到了2800万，这时候如果一下子将以前的成本计量方法改为公允价值计量方法的话，企业的当期收益就可以极大地提高了。 　　（四）公允价值在金融工具确认与计量中的应用 　　金融工具指的是形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。新准则关于金融工具的确认和计量中规定，企业的金融工具初始确认、后续计量、期末估价以及减值等都应以公允价值为标准，即要求对交易性和可供出售的金融资产或负债按照公允价值计量，用公允价值所计量的变动计入当期损益。这一规定可以企业投资者的投资决策情况纳入报表的反映当中，同时也可以为企业投资者提供有效防御金融风险的信息，有效地避免了长期以来历史成本在