新会计准则与新税法下企业所得税核算问题浅析.docVIP

新会计准则与新税法下企业所得税核算问题浅析 　　本文就新准则与新税法下企业所得税核算的差异及这些差异的处理原则、方法作了分析，并在比较所得税会计核算二个阶段不同方法的基础上阐述了资产负债表债务法…… 　　2006年2月15日。财政部发布了新企业会计准则和审计准则体系，其中新会计准则体系于2007年1月1日起在上市公司中执行。并将逐步在其他企业中实施，2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议表决通过了《中华人民共和国企业所得税法》，并于2008年1月1日起施行，根据《企业会计准则第18号――所得税》的规定，对暂时性差异统一采用资产负债表债务法进行会计核算。这样，我国所得税会计核算就经历了应付税款法，纳税影响会计法和资产负债表债务法三个阶段。由于会计准则与税法在资产，负债，收益、费用或损失的确认和计量原则不同，从而导致按照会计制度计算的税前利润与按照税法规定计算的应纳税所得额之间的差异，即永久性差异和暂时性差异。 　　对于企业所得税会计核算，新准则与新税法有哪些差异?又该如何正确处理呢?笔者拟就这一问题进行简单的探讨。 　　 　　一、新会计准则与新税法下企业所得税核算的主要差异 　　 　　由于会计准则与税法所规范的对象和目标不同，两者的差异无法消除，如果以税法为依据进行会计核算，会导致会计信息失真；如果以会计核算的收入和利润作为计算流转税和所得税的计税依据，将会弱化税收职能，因此，“财税合一”的思路是行不通的，我国采取了国际通行的做法――财税适度分离。 　　从企业所得税纳税申报表的3次演变来看，由过去的以利润表为基础，逐步改变为以税法口径的“收入总额”减“扣除项目”格式设计，显示出税法与会计制度的“独立性”，随着会计、税收理论研究的进一步深入，会计与税法的差异也会越来越大。 　　 　　二、新会计准则与新税法下企业所得税核算差异的处理原则 　　 　　对会计与税法差异的处理应坚持统一性与独立性这两项原则。 　　 　　(一)统一性原则 　　如前所述，会计与税法的差异是无法避免的，但如果制定税法时完全不考虑会计处理方???，将会无端产生许多不必要的差异。例如，《企业所得税税前扣除办法》第三十四条规定：“为购置，建造和生产固定资产，无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除。”税法对借款费用停止资本化的时间确定在，有关资产交付使用时，而《企业会计准则第17号――借款费用》准则确定停止资本化的时间在“有关资产达到预定可使用或者可销售状态时”。如果“预定可使用状态”与“交付使用”还有一个时间段。那么，会计资本化金额与税法资本化金额是不同的，由此造成固定资产的会计成本与计税成本的差异将直接影响到会计折旧与税法折旧的差异，笔者认为，这类操作口径上的差异应当协调一致，制定税法时应当尽量参照会计制度的相关规定，毕竟计算税款的基础数据是以会计为基础的。 　　 　　(二)独立性原则 　　只有会计处理和税务处理保持各自的独立性，才能保证会计信息的真实性和应纳税额的准确性。《税收征管法》第二十条规定：“纳税人，扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政，税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政，税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款，代扣代缴和代收代缴税款。”《企业所得税法》第二十一条规定：“在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律，行政法规的规定计算纳税。”因此，在进行会计核算时，所有企业都必须严格执行会计准则的相关要求，进行会计要素的确认、计量和报告。在完成纳税义务时，必须按照税法的规定计算税额，及时申报缴纳。 　　 　　三、新会计准则与新税法下企业所得税核算差异的处理方法 　　 　　(一)纳税调整 　　企业所得税和个人所得税(指个人独资企业，合伙企业、个体工商户的生产，经营所得)实行按月或按季预缴、年终汇算清缴、多退少补的征收方式，企业在报送年度所得税纳税申报表时，需要针对会计与税法的差异项目进行纳税调整，调整过程通过申报表的明细项目反映。 　　 　　(二)所得税会计 　　我国所得税会计经历了应付税款法，纳税影响会计法和资产负债表债务法三个阶段。即《企业会计制度》允许企业选择采用应付税款法、纳税影响会计法(包括递延法和利润表债务法)，而《小企业会计制度》只允许采用应付税款法，《企业会计准则第18号――所得税》只允许采用资产负债表债务法核算所得税。 　　应付税款法，是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异在当期确认所得税费用的会计处理方法。该方法不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照