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新会计准则实施对我国上市公司利润操纵影响 　　中图分类号：F233 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）09-000-02 　　摘 要 新会计准则于2007年1月1日在上市公司中执行，并鼓励其他企业执行。新会计准则的执行会对上市公司的经济业务的确认、计量和披露产生影响并进而影响到上市公司的利润操纵。本文在分析新准则下上市公司利润操纵的基础上，提出了有效的防范措施，这些举措对于新会计准则的完善及会计信息质量的提高具有重要意义。 　　关键词 新会计准则 利润操纵 资产减值准备 　　利润操纵指的是上市公司出于某一动机，利用法律漏洞或政策法规的灵活性，通过各种手段对公司的利润或者获利能力进行操纵的行为。利润操纵是采用的不合法手段进行会计信息的修改，提供的会计信息都是歪曲的或者说已被包装的信息，这种信息只能误导投资人，甚至危及债权人的资金，没有多少利用价值。 　　一、上市公司利润操纵的动机 　　上市公司进行利润操纵的动机不仅有内部动机还有外部动机，首先，从内部动机来说，利益最大化是企业追求的经营目标，企业的利益相关者是一系列的契约关系的结合体，由于会计信息作为监控这种契约关系的手段，因而企业的利益相关者尤其是公司股东和管理层就有了进行利润操纵的动因。另外，从外部成因来说，公司的管理层更具有强烈的利润操纵动机，而且目前中国的会计准则和外部环境都为利润操纵提供了可能。详细来说，上市公司的利润操纵动机主要有以下几个方面：（1）资本市场动机。上市公司会为了股票的上市、避免摘牌或操纵市场进行利润的操控，这是上市公司进行利润操纵的最直接的动机。（2）契约动机。现代企业的所有权和经营权高度分离，股东与经营者是委托代理关系，股东为使经营者与其目标一致，通常采用业绩报酬激励的方法来促使经营者努力为其工作。如此一来，经营者为了谋求自身利益的最大化，出于自身动机就可能会对利润进行操纵。（3）税收动机。上市公司为减少企业的资金支出并增加企业的营运资金，可能会对利润进行操纵，减少所得税，增加股东利益。（4）政治动机。当上市公司的利润非常高，盈利能力很???时，很有可能受到政府的过多关注，政府可能会通过不同方式参与企业的利润分配。因此企业为保护自身利益，会通过利润操纵的方式降低政府对其的关注度。（5）成本动机。成本动机主要是指利润操纵的收益大于成本，这是由于我国的的会计信息需求不足，监管不严，利润操纵很难被发现，即使被发现了也只受到很小的惩罚，因此利润操纵就成了企业非法获利的途径。（6）信息不完全对称动机。会计信息的外部使用者很难对会计决策加以评价，因此使得利润操纵成为可能。 　　二、新准则的实施对上市公司利润操纵的遏制 　　（一）实施新准则后资产减值准备的转回受到限制。在新准则前，上市公司通常就是用资产减值准备的计提和转回操纵利润，特别是一些ST公司在其公司亏损时通过计提巨额减值准备，一次性亏足，以后只许转回前期计提的减值准备即可制造扭亏为盈的假象，以此来逃避被停牌的厄运。实施新准则后，上市公司固定资产的减值准备、长期股权投资减值准备、无形资产减值准备等的长期资产减值准备计提后不能转回，只能等到相关资产处置时才能进行会计处理，这样一来上市公司利用减值准备的计提和转回进行利润操纵的行为就得到了一定程度的控制。 　　??二）实施新准则后存货发出计价的方法发生了改变，压缩了企业进行利润操纵的空间。新准则实施前，我国企业的存货发出计价方法主要有先进先出法、加权平均法、后进后出法、个别计价法等，由此就给了一些上市公司进行利润操纵的机会。新准则实施后取消了后进后出法与移动加权平均法，只保留了先进先出法和加权平均法，这样一来就使得上市公司原先利用变更存货的计价方法来操纵利润的手段失效，进而提高了会计信息的可靠性。 　　（三）实施新准则后企业通过关联交易操纵利润的方法得到了遏制。新准则实施前，很多的上市公司会利用关联交易中显示公允的价格将利润从一方转移到另一方，从而进行利润的操控。新会计准则实施后加强了对上市公司关联交易的披露要求，披露内容更加客观、全面，增强了关联交易的透明度，从而在一定程度上杜绝了虚假的关联交易，提高了透明度。 　　（四）实施新准则后对地方政府补助进行利润操纵的现象得到遏制。新准则实施前，地方政府可能会出于保护主义的动机，对那些本地的出现无法配股或面临摘牌的上市公司给予支持。新准则实施后填补了政府补助的空白，规范了政府补助的确认和相关信息的披露，进而有利于防范上市公司对政府补助进行操纵。 　　（五）实施新准则后上市公司同一控制下的企业合并以账面价值为基础，而不使用公允价值，以此避免利润操纵。新准则实施前，同一控制下的企业合并的对价形式上是根据双方认可的公允价值进行的，而公允价值的确定过程中有很多人为因素，具有很大的