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新会计准则体系下资产计量及其信息含量 　　摘要：资产应如何计价是会计准则制定中最重要的问题，涉及到应如何定义资产和对资产进行分类，进而确定合适的计量模式进行计价。受决策有用性观点的影响，准则的制定在信息观和计量观之间进行了权衡，在历史成本优先的前提下，大量引入公允价值，这对信息使用者理解资产信息产生了影响，本文阐述了如何理解和掌握计量观下资产信息的变化，以期为学习新会计准则提供参考。 　　关键词：资产计量　信息含量　信息观　计量观　新会计准则 　　 　　一、资产定义及其计量模式选择 　　 　　(一)资产定义　随着经济的不断发展，人们对资产的理解逐渐深刻，对资产的定义也不断改变，目前有据可查的、有代表性的资产的定义至少有十余种(梁莱歆，2006)，如资产是资产负债表账户借方余额为形式是在未来与收入配比，已发生的服务成本；资产是按GAAP加以确认和计量的经济资源；资产是可能的、未来的经济利益；资产是由企业控制的，预期带来未来经济利益流入的资源等等。我国现行的基本会计准则中规定：资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。这也是目前世界各国会计学界对资产的主流观点，即强调资产未来带给企业的价值而不是现实价值，更不是其过去的成本价值。 　　(二)资产计量模式选择　随着资产定义的不断变化，资产的计量模式也在不断丰富和发展。完整的计量模式包括：计量对象、计量属性和计量尺度。要恰当地反映出某项资产的价值，要考虑这项资产(计量对象)的特性或外在形式，然后确定合适的计量属性(历史成本、重置成本、可变现净值、现值或公允价值)，最后根据所选择的计量属性确定应使用的计量尺度(即货币的量度单位――名义货币或不变购买力货币单位)。由于不同的资产有不同的特性或外在形式，如有形或无形、货币性资产或非货币资产、金融资产或非金融资产、生物性和非生物性等，在计量属性的选择上会有所不同，如对有形的固定资产可采用历史成本，而对金融工具则应选择现值或公允价值。计量尺度的选择要根据计量期间的通货膨胀的因???，在当前物价基本稳定的环境下，可选择名义货币。因此，即使是在经济环境平稳的状态下，资产计量的模式也是不同的，而这些不同主要是在计量属性的选择。 　　 　　二、会计资产计量信息含量的作用及其在会计准则中的反映 　　 　　(一)会计信息含量的作用　根据资产的特性选择不同的计量属性，因为不同的计量属性所提供的关于资产价值的信息含量是不同的。在基本准则中，对财务会计报告的目标定位在反映“受托责任履行情况”和“有助于财务会计报告使用者做出经济决策”。信息含量已经成为会计信息有用性甚至会计信息质量的标志(夏东林，2006)。如果会计信息含量不能满足使用者的需要，便成为会计制度改革的契机。对外部信息使用者而言，关于资产的信息主要是通过资产负债表及其报表附注取得，通过这些信息可以对企业资本保全、财务状况、偿债能力、产权关系的确定有基本了解。结合利润表和现金流量表信息，还可以对资产的盈利能力、运营能力进行评估，并对管理层业绩做出评价或对企业价值做出预测，在这些基础上做出准确决策。 　　(二)会计准则中基于信息含量的选择　会计准则制定基于决策有用性的信息观和计量观。信息观以信息经济学为背景，强调会计信息对决策的有用性，资本市场上股票价格对会计信息越敏感，其信息含量越高。但现实的市场是不完美的，会计信息不能完全被市场所反应时，在确保会计信息可靠性的前提下，更多地用公允价值来计量资产会增强会计信息的决策有用性，这就是计量观(威廉R?斯科特著，陈汉文译，2006)。计量观在准则中应用的范围越来越大，如成本与市价孰低规则(也称半公允价值计量属性)，虽然高于成本的市价也具备同样的信息含量，在考虑风险因素后，提供给使用者的是低于成本的市价信息，公允价值计量经常会受到源自法律意义上“谨慎”态度的干扰。再如长期资产的可收回净值的确定、减值测试也是部分计量观的运用。金融工具是应用计量观最多的领域。CAS22要求金融资产在初始确认时就将其分类：交易性金融资产和指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出金融资产。持有至到期投资、贷款和应收款项按摊余成本及实际利率进行后续计量，可供出金融资产按公允价值计量，未实现利得或损失直接计入资本公积，当这些利得或损失实现时，再将其转入净收益。制定准则时还需要考虑委托代理问题，这会影响会计准则的实施效果，如盈余管理行为的影响是不可忽视，其会影响会计信息的可靠性及信息量的大小和提供速度。在整个市场环境中，还有其他多种竞争性的信息来源，会计信息的优势之一是其经过了审计，会计信息含量的表达方式是通过“验证市场预期，而不是直接给出股价的变量”(夏东林，2006)。因此