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新会计准则实施可能对企业利润影响分析 　　摘 要:新会计准则对于提高我国财务信息透明度和可靠性,提升财务信息质量具有重要意义。新准则在公允价值、金融资产、债务重组、合并报表、资产减值准备等方面都做出了较大的变动。但是其中的一些准则仍存在企业操纵会计信息的空间。 　　关键词:新准则;合并报表;债务重组;资产减值准备;关联方交易 　　 　　一、新准则中合并报表对利润的影响 　　在旧的会计准则中,只有持股达50%以上的子母公司才能合并报表,而根据新的会计准则,合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定,在以下多种情况下,母公司均可合并报表,包括母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上表决权;通过协议拥有被投资单位半数以上表决权;依公司章程或协议有权决定被投资单位的财务和经营政策;有权任免被投资单位董事会或类似机构多数成员;以及在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权等。在纳入母公司的合并报表的五种情况中,前三种情况须有法律文件作为依据不易操作,而后两种情况存在人为操作可能。 　　据上海证券交易所统计,有97家公司列示了因同一控制下的企业合并增加的子公司合并前的净利润,金额合计达到50.5亿元,这就意味着,平均每家金额达到了5000万。以上数据显示,合并报表增加利润的情况普遍存在。“2007年年报中,我们发现有上市公司依据后两条,把仅有百分之十几股权的子公司纳入合并报表,虚增利润。”证监会首席会计师周忠惠表示,“如果继续允许这种情况存在,新会计准则的执行就会走向歧路”。 　　二、新准则中债务重组的应用对利润的影响 　　新会计准则第12号中债务重组规定,以现金或资产清偿债务,或修改其他债务条件,如减少债务本金、利息等,差额均可计入当期损益;将债务转资本债务人应将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本,股本的公允价值总额与股本之间差额计入资本公积,债务重组的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额计入当期损益。而在旧会计准则中债务账面价值之间的差额应该确认为资本公积。由于新旧会计准则不同,亏损的企业就可以利用与母公司或者子公司之间的债务重组来调??企业当年的利润。 　　根据上海证券交易所所做的研究,2007年年报中,沪市842家上市公司中,共有150家披露了债务重组的数据,其中2/3以上公司均获得重组收益,仅1/3企业受损。数据显示,108家上市公司存在债务重组收益,且债务重组收益的平均值达到6464亿元,只有42家存在债务重组损失,损失平均额仅173万元。 　　据上海证券交易所统计,债务重组收益绝对数前十位的公司全部是ST公司。2008年首家恢复上市的公司ST中福,债务重组是其恢复上市主要手段。2008年3月,ST中福通过非公开发行股票方式以资抵债,向山田林业开发(福建)有限公司定向增发2.58亿股,以购买山田林业相关资产,年报显示,公司2007年度营业收入18.93万元,为房地产租赁业务收入和物业管理收入,净利润却达3.78亿元,每股收益1.29元,净利润的主要来源就是债务重组。 　　由此我们不难发现,债务重组收益对于上市公司税前利润的影响要远远大于债务重组损失对税前利润的影响;债务重组收益直接计入利润报表之后,客观上成为上市公司,特别是ST及*ST类公司主要的税前利润来源之一,特别是对于那些原本可能亏损的ST及*ST公司而言,债务重组收益使他们实现了会计数字上的扭亏为盈。 　　三、新准则中资产减值对利润的影响 　　企业会计准则第8号--资产减值中规定:资产存在减值迹象的,应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。可变现净值、可收回金额在一定程度上依赖于会计人员的主观判断,存在较大的主观性,其结果会因人而异。这对会计人员的判断分析能力提出了更高的要求,也给企业管理当局粉饰财务报表和经营成果提供了可能,导致资产减值准备计提弹性过大。由于现存的特定情况,计提资产减值不仅缺乏衡量标准,而且缺乏制约手段。 　　对上市公司实行连续两年亏损将ST处理、三年连续亏损将暂停上市及退市的规定,一些亏损公司便充分甚至过度利用会计政策,在亏损一年后的第二年,往往会不提或少提资产减值准备,以争取盈利避免ST处理,而一些三年连续亏损的公司则在最后一年大幅度计提资产减值准备,希望借助这种“一次性处理”的做法,获取公司最终盈利的可能和恢复上市的机会。对S*ST黑龙在2007年三季报盈利1.075亿元,其主要源于坏账准备的“转回”。大股东齐齐哈尔纸业集团累计占用公司资金9.77亿元,2005年公司以对方已申请破产、无偿还能力为由,计提坏账准备高达9.32亿元,而今,公司称大股东齐齐哈尔纸业集团下面的一家子公司负责代其偿还2.43亿元欠款,坏