新会计准则国际化趋向对审慎银行监管影响.docVIP

新会计准则国际化趋向对审慎银行监管影响 　　摘 要:2006年2月15日,财政部发布了38项具体会计准则,并规定自2007年1月1日起在上市公司范围内施行#65377;新会计准则的发布,加速了我国会计与国际会计准则接轨,必将对我国银行业监管产生深远影响#65377;往笔者从银行监管资本#65380;贷款损失准备的计提#65380;信贷资产证券化#65380;交易账户与银行账户的划分等方面阐述了对银行业审慎监管的影响,并据此提出了一系列改进建议#65377; 　　关键词:新会计准则;银行审慎监管;银行资本 　　中图分类号:F830.42文献标识码:A文章编号:1007-4392(2006)10-0034-02 　　 　　2006年2月15日,财政部发布了38项具体会计准则,并规定自2007年1月1日起在上市公司范围内施行#65377;其中《金融工具确认和计量》#65380;《金融资产转移》#65380;《套期保值》#65380;《金融工具列报和披露》四项会计准则与银行业密切相关,这些准则的发布突破了传统会计理论对衍生金融工具的束缚,弥补了我国在金融会计领域的空白,加速了我国金融会计与国际接轨,将对我国银行业监管产生深远影响#65377; 　　 　　一#65380;对审慎银行监管的具体影响 　　 　　(一)对银行资本计算的影响 　　采用公允价值计量的金融工具,市场价格的变化直接进入损益;按照现金流套期会计核算的公允价值变化直接计入股本;银行自身信用风险的变化导致某些金融工具公允价值发生损益#65377;各类持有待售金融工具的累计公允价值损益直接计入股本,同时其实际损失在损益表中确认#65377;这些公允价值的频繁变化,导致了银行留存收益的变化,增加了银行资本的波动性#65377;从审慎监管的角度来看,银行的资本,特别是针对银行账户风险提取的资本应是持久的,只有已经实现的利润才能被认为是资本;尚未实现的利润作为资本是不合格的#65377;虽然1988年资本协议规定附属资本中可以包括银行持有股票而产生的潜在重估储备,但也打了很大的折扣(55%)#65377;事实上有些国家(如英国)监管规定不承认潜在重估储备,以保证银行资本的质量#65377; 　　 　　(二)对贷款损失准备计提的影响 　　根据我国《商业银行资本充足率管理办法》的规定,商业银行资本充足率的计算应建立在充分计提贷款损失准备等各种损失准备的基础上,这些准备主要用于吸收银行的各种预期损失#65377;而新会计准则强调在计提贷款损失准备之前要有确切的证据表明贷款损失业已发生,计提准备金是资产面值与未来全部现金流量贴现值之差#65377;这种准备金计提原则与银行监管政策的审慎性和前瞻性要求在一定程度上相矛盾的,如银行监管当局要求银行不仅要对已经发生的损失计提专项准备,还要对可能发生的损失计提一般准备#65377;新会计准则的实施使得监管当局评估商业银行计提贷款损失准备审慎性更为困难#65377; 　　 　　(三)对商业银行信贷资产证券化的影响 　　目前,商业银行信贷资产证券化主要是通过设立特殊目的机构(SPV)将信贷资产转移到表外来进行的#65377;事实上,银行在一定程度上仍承担已经证券化的信贷资产的风险,如保证证券的发行,商业银行一般都对证券化资产提供一定程度的信用支持#65377;而新会计准则规定,资产能否从表内转移到表外主要依据相关的风险和回报是否已经实质上发生转移#65377;据此,绝大多数已经证券化的信贷资产仍应在资产负债表内反映,商业银行通过资产证券化就不可能在资本监管方面得到优惠,提高了对商业银行的资本要求#65377; 　　 　　(四)对交易账户和银行账户划分的影响 　　根据巴塞尔委员会1996年发布的《关于市场风险资本监管补充规定》,为计算商业银行市场风险资本要求,应设立交易账户以将商业银行交易性业务与传统的银行业务分开#65377;交易账户主要包括商业银行从事自营而短期持有并旨在日后出售或计划从买卖的实际或预期价差#65380;其他价格及利率变动中获利的金融工具头寸#65380;为执行客户买卖委托及做市而持有的头寸#65380;为规避交易账户其他项目风险而持有的头寸#65377;交易账户中的项目通常按市场价格计价;而银行账户中的项目则通常按历史成本计价#65377;新会计准则的国际化趋同将极大地拓宽了按公允价值计价的金融工具范围,并且允许持有待售资产与持有到期投资在一定条件下的相互转换,套期会计的采用把衍生金融工具与其对应的基础工具的会计核算集中在一起,使得交易账户和银行账户的界限更加模糊,增加了监管当局对商业银行市场风险实施审慎资本监管的难度#65377; 　　 　　(五)对宏观经济波动的影响 　　新会计准则要