重庆国税CERS减排收入案例20110916.pptVIP

CERs减排收入征税案例 重庆市国家税务局国际税务管理处 目录 背景知识 CDM (Clean Development Mechanism)—清洁发展机制 《京都议定书》引入的三个灵活履约机制之一 允许发达国家和发展中国家进行项目级减排量抵销额的交易。 背景知识 CERs（Certificated Emissions Reductions)—核证的减排量 清洁发展机制（CDM）产生的概念产品； 《京都议定书》规定：六种气体的未使用的排放指标经过一系列计算、验证、申请、批准等程序后，可以在国际市场交易； 这六种气体分别为：二氧化碳、甲烷、氧化亚氮、氢氟碳化物、氟化碳、六氟化硫。 背景知识 CDM项目的开发模式 背景知识 CDM项目的实施过程 背景知识 由于CDM项目技术操作性很强，一般都需要中介服务机构协助才能实施，目前国内可以做技术支持的中介服务机构非常缺乏。 案例概况 涉税企业 重庆A公司—X航电枢纽工程业主，CERs卖家 香港B公司—中介服务机构 日本三菱公司—CERs买家 案例概况 涉税项目 X航电枢纽工程，该项目为水利发电站，是西部十大开发项目之一，总投资81.5亿元，利用水资源进行发电，污染小，属于低碳项目。重庆A公司是X航电枢纽工程业主。 属于单边CDM项目。 案例概况 交易过程 2008年2月，A公司与B公司签订《合作开发X航电枢纽工程CDM项目合同》，B公司负责CDM项目开发，协助A公司获得CERS减排收入，A公司向B公司支付费用； 2008年6月，A公司与三菱公司签订《核证减排额度购买协议》，合同有效期截止2012年，期间三菱公司以8欧元/吨的价格向A公司购买300万吨碳排放指标； 2011年， X航电枢纽工程建成投产，A公司收到三菱公司首笔款项94.8万欧元，折合人民币881万元。 案例概况 交易过程示意图 案例概况 企业税务处理 2011年7月，A公司准备向B公司支付费用，并向主管税务机关申请开具对外支付税务证明； B公司提供《合作开发X航电枢纽工程CDM项目合同》、 《关于合作开发X航电枢纽工程CDM项目合同的补充合同》及《境内/境外业务量比例表》，A公司和B公司共同确认B公司累积业务量400个工作日，境内外业务量比例分别为41.25%和58.75%； B公司认为，从A公司获得的收入属于劳务咨询服务所得，应按营业利润征收企业所得税4.6万元。 案例概况 税务机关初步意见 主管税务机关对相关资料进行审核后，认为该项业务是非居民税收管理领域的新问题，如何处理需要进一步调查研究。 处理结果 调查情况 B公司的工作内容包括项目识别、项目设计及项目设计文件编写、寻找买家、国内国际报批等，从合同内容看，B公司确实提供劳务服务。 如果将B公司的该项收入判定为劳务所得，按照境内外业务量划分比例，B公司很可能达不到常设机构标准，主管税务机关将失去征税权。 处理结果 发现的问题 A公司项目每年获得CERS交易收入，扣除相关费用后，A公司和B公司按照65%和35%的比例分成； B公司承担了CDM项目前期的全部工作和申报费用。 A公司不承担CDM项目任何前期工作和申报费用。 处理结果 处理意见 “股息”是指从股份或者非债权关系分享利润的权利取得的所得，以及按照分配利润的公司是其居民的一方的法律，视同股份所得同样征税的其它公司权利取得的所得。（参见内地和香港的税收安排） 香港B公司取得的收入并非劳务活动的费用补偿，而是分享CDM项目成功后的收益，同时将承担项目不成功带来的费用损失。 从实质上看香港B公司的商业行为应是一种风险投资，其从CERs交易中获取的收入应属于投资收益，应当按照股息红利等权益性投资收益征收企业所得税 处理结果 处理结果 通过向企业进行宣传解释，B公司接受了我局的处理决定。 2011年8月，A公司向我局申报纳税，按第一笔CERs收入减去相关费用后的35%作为应纳税所得额，代扣代缴B公司企业所得税30.2万元。 经验总结 随着经济社会的高速发展，类似CERs交易的新型涉税业务不断涌现，非居民税收管理制度亟待完善，非居民税收管理工作面临新的困难和挑战。 在处理非居民税收事项的过程中，既要以税法为法律准绳，又要突破传统思维定式，本着“实质重于形式”的原则，认真分析商业行为的实质，正确判断所得类型，切实维护国家的税收管辖权。 重庆市国家税务局 CERS减排收入 征税案例 处理结果 案例背景 案例概况 总结经验 背景知识 案例概况 发达国家 资金+技术 发展中国家 温室气体排放权 “双赢”机制 项目产生的CERS被出售给一个基金，这个基金由多国投资者组成。 发达国家和发展中国家共同开发CDM项目，发达国家获得项目产生的CERS 单边模式 双边模式 多边