外币折算教学幻灯片讲义.ppt

第3章 外币折算;1.掌握外币、外币交易、外币折算、记账本位币等相关概念；熟知境内、境外经营记账本位币的确定条件。 2.掌握外币交易的构成内容和类型，以及与汇率和外币折算、兑换等相关的概念，熟知汇兑损益及其构成以及与外币业务相关的其他概念。; 3.了解国际财务报告准则、美国财务会计准则对外币业务的相关要求，熟练掌握我国企业会计准则对外币折算的具体处理要求。 4.掌握外币兑换会计处理的全部内容及其全部过程，理解接受外币投资的会计处理要求。 5.熟练掌握会计期末外币折算会计处理的全部内容和全部过程，熟练掌握汇兑损益的其他处理方式。 ; ;3.1 外币折算及其会计准则;3.1.1 外币、外币交易与外币折算;按照我国会计准则，外币是企业记账本位币以外的货币。 外币交易则是以外币计价或结算的交易。 外币折算是建立在外币、外币交易基础之上的一种会计业务。;3.1.2 记账本位币及其确定要求;按照我国《会计法》第十二条的规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是编报的财务报表应当折算为人民币。 ;我国的会计准则并没有将虽在我国境内但业务收支以人民币以外的货币为主的企业完全排斥在外。在这种情况下，若在我国境内经营的企业不采用人民币为记账本位币，则要按照一定的原则选定作为编报货币的记账本位币。;比如，企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构等，一般采用所在国（地区）的货币为记账本位币，这样的单位即为境外经营单位。 但是，企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构等，若与其母公司采用的记账本位币不同，也应当视同境外经营。 ;按照上述要求，企业在选择确定境外经营的记账本位币时，还应当考虑下列情况： 1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。 2.境外经营活动中与企业的交易是否占有较大比重。 3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回。 4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。;按照上述规定选择的记账本???币一经确定，除其经营所处的主要经济环境发生变化外，不得随意变更。 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。 ; 如果企业变更记账本位币，应当提供确凿的证明，以显示企业经营所处的主要经济环境确实发生了重要变化，并在财务报表附注中将这样的事项披露清楚。 ;3.13 外币交易及其不同类型;外币交易，亦称外币业务。主要指下列以外币计价或者结算的交易： 1.买入或者卖出以外币计价的商品、劳务或者设备等。 2.借入或者借出外币资金以及接受外币投资。 3.进行货币之间的相互兑换。 4.在会计期末将以外币计价的交易事项进行期末汇率的折算调整。 5.其他以外币计价或者结算的交易。 ;一般来看，企业外币交易应发生于国际交往的经济业务中。但是，若本国内企业间的交易约定以某一非记账本位币结算，其相关的交易活动也属外币业务。 而企业与境外的企业交易按照本企业的记账本位币结算时，则不作为该企业的外币业务。 ; 1 .货币兑换。亦即以本企业的记账本位币购买某种外币，或者将手中的某种外币卖出，取得记账本位币，也包括通过外币市场将一种外币转换成另一种外币的业务活动。 2.取得或者支付外币资金。这类事项既包括取得以外币表现的权益、债务以及经营活动收入，也包括以外币对外支付的所有事项。 ;3.通过结汇、购汇等方式销售或者采购以外币计价的商品、劳务等。这是我国企业现阶段有着特殊性的业务类型，亦即企业发生的通过金融机构进行人民币与外币结算的业务。 4.外币折算。与上述诸项外币业务相比，外币折算指并没有实际的外币收取、支付事项。但是却因为汇率变动、报表转换等原因，在会计账表上对外币业务事项进行计算、调整，并将调整的差异计入损益等的业务活动。 ;3.1.4 外币交易的相关概念;外汇:外汇指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。 国际货币基金组织对外汇的定义为：“外汇是货币行政当局（中央银行、货币管理机构、财政部门）以银行存款、财政部库券、长短期政府证券等形式，以确保在国际收支逆差时可以使用的债权”。 ; 我国《外汇管理条例》所称的外汇指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产： 1.外国货币，包括纸币、铸币； 2.外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等； 3.外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等； 4.特别提款权、欧洲货币单位； 5.其他外汇资产。;汇率又称外汇汇价，指两个国家的货币在指定时间相互交换的比价。 汇率有直接标价法和间接标