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1．初步业务活动 2．总体审计策略 （1）向具体审计领域调配的资源， （2）向具体审计领域分配资源的数量， （3）何时调配这些资源， （4）如何管理、指导、监督这些资源的利用 3．具体审计计划 具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。 4．审计过程中对计划的更改 由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师应当在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出必要的更新和修改。 6 编制审计计划 2.2 审计的实施阶段 审计的实施阶段是审计全过程的中心环节，在审计实施阶段，注册会计师要根据计划阶段确定的审计范围、重点、步骤、方法，收集证据并进行评价，以形成审计结论。其主要工作包括： 1．进驻被审计单位 2．控制测试 3．实质性程序：针对评估的重大错报风险实施 直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。 4．收集记录审计证据、检查和复核审 计工作底稿 5. 修订审计计划 2.3 审计的报告阶段 审计的报告阶段是实质性的项目审计工作结束后，对审计证据进行整理、评价直至出具审计报告及审计资料归档的工作。 整理、评价审计证据 复核审计工作底稿 编制审计报告 提出管理建议书 审计资料的归档 案例1 东方公司请注册会计师就下列问题提供咨询服务，该公司有三位员工必须分担以下工作： (1)记录并保管总账； (2)记录并保管应付账款明细账； (3)记录并保管应收账款明细账； (4)记录货币资金日记账； (5)记录、填写支票； (6)发出销货退回及折让的贷项通知单； (7)编制银行存款余额调节表； (8)保管并送存现金收入。 上述工作中，除（6）、（7）两项工作量较小外，其余各项工作量大体相当。 【分析】应如何将这8项工作分配给三位职员，才能达到内部控制制度的要求。 案例分析 工作分配：甲：1、6、7 乙：2、3 丙：4、5、8 按内部控制要求，不相容的职务应分开。 1、总账与明细账的记录与保管应分开，1与2、3、4 应由不同人承担。 2、记录应收账款明细账与发出销货退回及折让的贷项 通知单应分开，否则可能发生贪污或挪用款项的舞 弊。3与6应分开。 3、银行存款余额调节表编制工作与记录、保管、送存 货币资金工作应分开。7与4、5、8应分开。 A注册会计师对某公司2009年度财务报表进行审计，计划针对评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序。 (1)检查长期股权投资协议，确认长期股权投资到期时间； (2)抽取12月份应付账款明细账借方记录，追查到银行对账单； (3)观察并询问支票签发过程，确认是否只有被授权的职员才能接触和签发支票； (4)将工薪表中列示的员工总人数与经实际清点的员工人数比较； (6)将2009年末各主要产成品的账面成本与2010年初已销售的同类产成品单价比较。 要求：请指出上述进一步审计程序可能证实管理层对财务报表做出的哪一种认定。如果证实的认定与交易、事项或期末账户余额相关，请指出最相关的财务报表项目。 案例2 程序(1)：长期股权投资，分类与可理解性 程序(2)：应付账款，完整性； 程序(3)：货币资金，存在； 程序(4)：应付职工薪酬，存在； 程序(5)：存货，计价和分摊。 案例分析 程序(1)：如在资产负债表日起的一年内到期，则应关注是否在财务报表的“一年内到期的非流动资产”项目列示，涉及财务报表列报的分类与可理解性认定； 程序(2)：如银行对账单显示所借记的应付账款在2009年并未支付，则应付账款账户余额违背了完整性认定； 程序(3)：如未经授权的职员可以签发支票，则支票很可能被盗用，导致货币银行存款减少，银行存款账户[财务报表的货币资金项目]余额违背存在认定； 程序(4)：员工工薪表中列示的员工总人数超过实际清点的员工人数，表明相应的工薪费用为虚构的，导致应付职工薪酬项目违背存在认定； 程序(5)：如产成品账面成本高于或接近2010年初售价，说明存货可变现净值可能低于账面成本，存货项目可能违背计价和分摊认定。 案例分析 第2章 审计过程 审计计划阶段的具体工作内容 审计实施阶段的具体工作内容 审计报告阶段的具体工作内容 内部控制 审计重要性水平 审计风险 开 始 准 备 审计计划 评价重要性 评估审计 风 险 制定具体 审计计划 控制测试