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中级财务会计2 主讲：王晓辉 电话667589） 邮箱：xhuiwang@ 办公室：727(会计教研室） 第一章 收入 第一节 收入概述 一、收入的概念和特点 （一）收入的的概念 收入是企业日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（营业收入) （二）收入的特点、 1．收入是企业日常活动中形成的经济利益的总流入。 2．收入与所有者投入资本无关。 3．收入使得企业的所有者权益增加。 4.不包括为第三方或客户代收的款项。 二、收入的内容 1.销售商品收入 2.提供劳务收入 3.让渡资产使用权收入 4.建造合同收入 三、营业收入的分类 营业收入分为主营业务收入和其他业务收入两部分。 第二节 商品销售收入的确认和计量 一、收入确认的基本条件 必须同时满足以下5个条件，才能确认收入 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 3.与商品交易相关的经济利益很可能流入企业。 4.收入的金额能够可靠地计量； 5.相关已发生或将发生的成本能够可靠的计量。 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 1）通常情况下，转移所有权凭证并交付实物---确认 2）所有权转移但未交付实物----确认 3）已交付实物但未转移凭证----不确认 4）转移所有权凭证并交付实物---不确认 如：销售并负责安装或检验，未完成安装或检验 买方有权退货，但卖方不能确定退货的可能性 二、收入核算的主要账户 1.主营业务收入账户 2.主营业务成本账户 3.营业税金及附加账户 三、一般销售业务的核算 首先判断是否符合收入的确认条件，符合条件 的确认收入并结转相关成本。 通常情况下，企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。 借：银行存款/应收账款/应收票据等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 同时 借：主营业务成本 贷：库存商品 注意：1.采用托收承付方式销售的，在办妥托收手续时确认收入。 2.采用交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。 四、特殊销售业务的核算 （一）预收款销售 在发出商品时确认收入，预收款作为负债处理。 1.收到预收款时 借：银行存款 贷：预收账款 2.收到剩余货款及增值税税额时 借：预收账款 银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 例：甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品的实际成本为600000元。该协议约定，该批商品销售价格为800000元，增值税税率为17%；乙公司应在协议签订时预付60%的贷款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付，作出相关会计处理。 （二）已发出但不符合收入确认条件的商品处理 发出商品时，不确认收入， 通过“发出商品”科目核算，但如果纳税义务发生，应确认应缴纳的税费。 【例】甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100 000元，增值税税额为17 000元。该批商品成本为60 000元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。 甲公司的账务处理如下： （1）发生商品时 借：发出商品　 　　　　　　60 000 贷：库存商品 　　　　　　　60 000 借：应收账款 　　　　　　　　17 000 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17 000 （2）得知丙公司经营情况出现好转，丙公司承诺近期付款时 借：应收账款　　　　　　　100 000 贷：主营业务收入 　　　　100 000 借：主营业务成本　　　　　60 000 贷：发出商品　　　　　 　 60 000 （三）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理 1．商业折扣----商品标价上的给予的价格扣除。 按照扣除商业折扣后的金额确认收入。 ２.现金折扣----债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 公式：折扣率/付款期限 2/10，1/20，N/30 处理原则：按照现金折扣前的金额确认收入，即现金折扣不影响收入的确认 折扣发生时，计入财务费用 例：甲公司为增值税一般纳税人