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现金流量表编制方法 （彭名智） 现金流量表是以现金的流入与流出及其净流量等情况，反映企业在一定会计期间的经营活动、投资活动、筹资活动等产生的现金和现金等价物流入和流出的报表。通过这张报表可以了解企业某一特定会计期间内有关现金活动的信息，以及这些现金来源于何处，又用于何处。通过将权责发生制基础下的净利润转换为收付实现制基础下的现金收入，反映现金的增减变动及流动情况，并以此说明企业资产、负债和所有者权益变动对现金的影响，从现金的角度来说明企业的财务状况，反映企业一定期间内的偿债能力、获利能力。 资产负债表是反映企业在某一时点上的资产、负债情况和所有者权益的分布结构和总括情况；利润表反映企业会计期间取得的经营收入总额、成本费用支出总额、利润总额、纳税情况和净利润等；现金流量表是反映一定期间内现金和现金等价物流入和流出及其现金净流量等情况。财务状况变动表则是反映企业会计期间资产、负债和所有者权益的重要变动及其变动的原因。 西方发达国家历来对现金流量表管理及现金流动非常重视，但编制现金流量表也只是近二十几年的历程。对其现金流量的研究却有相当长的历史，从现金流量表演变过程看，经历了资金表—财务状况变动表的发展过程。本世纪30年代以前，西方国家只审资产负债表和损益表。但发现这两张表不能反映企业的筹资活动和投资活动，因此，资金表引起西方国家的重视，40年代定期编制反映资金来源和运用的报表，亦即资金表，以便向债权人，企业所有者及其他报表阅读者说明企业资金增减变化情况及其原因。60年代美国会计原则委员会发表了规范资金表的第三号意见书。1970年美国证券委员会在修正会计报表格式及其内容时的规则中，明确财务会计报表中应包括资金表。为此，1971年发表了十九号意见书，要求公司对外公开的基本财务会计报表中应包括资金表，列为企业第三张报表，要求以“全部财务资源”进行编制，并将不涉及资金增减变动的主要投资及筹资活动也包括在内，并把此表改称为“财务状况变动表”。国际准则委员会于1997年发布了国际会计准则第7号“财务状况变动表”作为财务报表的一个组成部分，随资产负债表和损益表同时呈报，以增强对企业在报告期经营活动的理解。 我国1985年在中外合资企业会计制度中正式规定必须按期编制“财务状况变动表”1992年财政部发布了《会计准则》要求企业编制“财务状况变动表”（或现金流量表）。1987年11月发布了第95号财务会计公告—“现金流量表”，要求1988年7月15日以后的会计年度起，以现金流量表取代财务状况变动表。1992年10月国际会计准则委员会发布了国际准则第七号—现金流量表，取代了国际会计准则第7号“财务状况变动表”，于1994年1月1日起执行。2006年2月15日财政部第33号令颁发了《企业会计准则》38项中应有“现金流量表”准则31#，规范现金流量表的编制和列报。合并现金流量表的编制和列报，适用《企业会计准则第33号——合并财务报表》规范合并现金流量表的编制和列报。财政部第33号令颁发了《企业会计准则》38项于2007年1月1日起执行。 一、现金及现金等价物 现金包括库存现金、银行存款及存入其他金融企业并可以随时用于支付的款项和其他货币性资金（包括银行汇票、银行本票、银行支票）。 现金等价物包括企业在证券市埸上变现能力很强的一些短期投资（三个月内变现的短期投资）。所谓现金等价物是指企业持有期限短、流动性强、易于换为已知现金、价值变动风险很小的投资。 现金流入流出是以现实已发生的现金流入与流出进行反映即以收付实现制来认定。《企业会计准则》第21条要求“现金流量应分别按现金流入和流出总额反映”，以便更充分地反映现金流动的信息。但同时也规定“代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短的项目的现金收入和支付的现金以净额列示。《企业会计准则第31号准则》第五条要求“现金流量应分别按现金流入和流出总额列报”，但代客户收取或支付的现金；周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出；金融企业的有关项目、包括短期贷款发放与收回贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金、以及证券的买入与买卖卖出等应按照净额列报。第六条要求“自然灾害损失、保险索赔等特殊项目，按性质归类现金流量，在现金流量表中单独列报”。第七条要求“外币现金流量及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或平均汇率折算，汇率变动对现金流量的影响应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报”。 二、现金流量是指企业现金和现金等价物的流入和流出。现金流量分为三类：（1）经营活动产生的现金流量；（2）投资活动产生的现金流量；（3）筹资活动产生的现金流量。 1、经营活动产生的现金流量。经营活动指