[财务管理]02-购并日的合并财务报表.pptVIP

You will know the truth, and the truth will set you free. 2 购并日的合并财务报表 主要内容 合并财务报表的性质 合并范围 合并报表编制程序与方法 购买全部股份时的合并报表 非控制权益的性质及其计价 购买部分股份时的合并报表 第一节 合并报表的性质与合并范围 控股合并的特点 通过取得多数股权实施控制 控股方和被控股方各保持其法人地位，继续独立存在独立核算 控股合并的优点 取得股份比较容易，手续简单 以较少的资产(50%)控制较多的资产(100%) 有限责任，母公司资产可得到保护 第一节 合并报表的性质与合并范围——会计处理 控股合并取得的长期股权投资 入账价值（初始计量） 属于同一控制： 所取得的净资产账面价值 属于非同一控制： 支付对价的公允价值 后续账务处理（后续计量）： 成本法、权益法、公允价值法 第一节 合并报表的性质与合并范围 控股合并的会计处理 控制方（母公司）：以控制为基础编制合并报表，反映所控制的所有经济资源 被控制方（子公司）：不处理，延续原来的账簿 合并财务报表 由控制方（母公司）编制 反映的会计主体是企业集团 将两个法人主体合并为一个经济实体 合并报表是在报表上的企业合并 编制时以母子公司各自的报表为基础，汇集相关报表项目，并将重复计算的项目予以抵销 合并范围 确定的基础：控制 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力 强调实质重于形式原则，综合考虑所有相关事实和因素进行判断 母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表的合并范围 控制 1.母公司拥有其过半数以上（不包括半数）权益性资本的被投资企业，包括： A.直接拥有； B.间接拥有；C.直接和间接方式拥有. 控制 2. 其他被母公司所控制的被投资企业。 A.通过与该被投资公司的其他投资者之间的协议，持有该被投资公司半数以上表决权； B.根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策； C.有权任免董事会等类似权力机构的多数成员； D.在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。 不能实施控制的排除在外 虽持有半数以上权益资本，但持有是暂时性的，或实际上不能实施控制 已宣告被清理整顿的原子公司 已宣告破产的原子公司 母公司不能控制的其他被投资单位 公司章程、协议 承包经营或委托经营 编制合并报表的前提 统一母子公司会计政策 统一母子公司会计期间 报告货币（不统一的，先折算） 会计处理方法 母公司报表： 长期股权投资的会计处理方法 合并报表编制程序 编制合并工作底稿 过入母子公司个别报表数据 编制抵销分录 计算各项目的合并后数据 编制合并报表 合并报表的抵销 合并报表中需要抵销的项目 投资与被投资关系 母公司的对子公司投资及其收益 子公司的所有者权益及损益分配 资产交易关系 母子公司之间的购销业务产生的营业收入和营业成本、存货中的未实现利润 其他资产交易中的价值变动及其未实现利润 债权债务关系 母子公司之间的应收应付项目及其相应的利息 合并日的合并报表 取得股权比例 子公司 100% 控制性权益100% 股权投资的抵销 第二节 购买子公司全部股份的合并报表1.子公司净资产账面价值=公允价值且无合并商誉 2.购买全部股份+ （公允价值≠账面价值）+商誉 P34例1 合并对价=605000 乙公司可辨认净资产公允价值 =账面468000+公允价值差114000=582000 商誉=605000-582000=23000 甲公司账务处理 控股合并的账务处理 借：长期股权投资 605000 贷：银行存款 605000 合并费用的账务处理 借：管理费用 102000 贷：银行存款 102000 上述业务均反映在资产负债表中 工作底稿 需要注意的几点 母公司、子公司单独报表中的金额：账面价值 合并报表的结果：母（账面）+子（公允） 母公司的初始投资的会计处理：入账 合并报表抵消分录：草稿，不入账 合并后余额栏几个关键数据： 对子公司投资：全部抵销 商誉：补充 所有者权益：子公司权益金额全部抵销 抵销分录 借：子公司所有者权益项目（账面金额） 相关资产（公允价值与账面之差） 商誉 贷：长期股权投资 负商誉的合并 P40例2 合并对价公允价值=156000 B公司可辨认净资产公允价值 =账面120000+公允价值差48000=168000 负商誉=156000-168000=-12000 负商誉的合并 P40例2 A公司控股合并的账务处理 借：长期股权投资 156000 贷：银行存款 156000 讨论： 负商誉计入母公司自己的当期损益吗