合并财务报表的特点及会计准则对合并范围的有关规定.docVIP

精品论文 参考文献 合并财务报表的特点及会计准则对合并范围的有关规定 陈谊平（河南中铁会计师事务所有限公司 河南 郑州 450000）中图分类号：F275.2 文献标识码：A 企业集团是指由于资本投资活动而形成的各成员企业之间的一种控制与被控制的关系，这种控制与被控制关系在集团体制中成为以产权联结为主要纽带的母子公司体制，并使集团内有关企业产生共同的利益与风险，从而形成一种超越于个别企业之上的利益与风险共同体。合并财务报表作为集团企业规定编制的正式会计报表，是反映企业集团整体财务状况经营成果和现金流量的财务报表，也是投资者判断企业集团投资价值的重要依据之一。财政部1995年发布《合并会计报表暂行规定》以来，合并财务报表的有关规定一直在变化和完善。随着我国市场经济体系的发展与完善，建立现代企业制度，企业间的联合、兼并和集团化发展已成为一种趋势。为提供更加相关可靠和对信息使用者决策有用的合并财务报表，实务中迫切需要相关准则的指导。笔者分析了我国企业集团合并财务报表的特点及新企业会计准则中有关合并范围的相关规定。 一、企业集团合并财务报表的特点 企业集团合并财务报表是把以母公司和子公司组成的企业集团视为一个单独的会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量的会计报表。相对于个别会计报表而言，编制企业集团合并财务报表主要有如下的特点： (一)合并财务报表反映的企业集团是会计意义上的“主体” 从合并财务报表的概念来说，在投资方以对外出让资产、形成对子公司的控制性股权为代价而形成集团的条件下，合并财务报表是以整个企业集团为单位，以纳入企业集团合并范围的母公司和子公司的个别财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，抵销母公司和子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响而编制的。这就是说，组成集团的母公司、子公司均是独立核算、有各自独立的财务与经营体系，并可以独立对其股东出具财务报告的经济实体。 集团内的各个母公司、子公司等均有效地支配着各自报表所展示的资源，并运用各自报表所披露的资源来取得各自的财务成果。整个机构内的母公司和子公司之间以股权关系为纽带，有机地联系在一起。但是，并不存在一个支配合并会计报表所列示的资源，并通过对这种资源的有效运用或支配来谋求经济利益的“集团”这一会计主体。这种会计意义上的“主体”不是法律意义上的会计主体，并不反映任何现存企业的财务状况和经营成果。而个别会计报表反映的则是单个的独立企业法人的财务状况和经营成果，反映的对象是企业法人，是法律意义上的会计主体。 (二)合并财务报表的外在表现具有弹性 由于受编制合并财务报表理论(母公司理论、实体理论、所有权理论)的影响，不同国家、同一国家的不同企业有可能选择不同的合并范围和合并财务报表编制方法。现代企业为了分散风险，往往走多元化的经营道路。跨行业、跨部门的投资大量涌现，使得在一个集团内部出现业务性质完全不同的子公司。如集团内部既有经营房地产的子公司，又有经营担保业务的子公司，集团公司内不仅各子公司的业务性质不同，而且各子公司的会计制度也很可能出现较大的差别，这样就容易使企业集团所编制的合并财务报表选用不同的合并范围和合并财务报表编制方法，从而使合并财务报表有不同的外在表现。 (三)合并财务报表具有其编制过程逻辑关系的正确性 企业集团合并财务报表是母公司以合并范围内的母公司、子公司的会计报表为基础编制的。 在个别报表的条件下，企业的会计报表与账簿、凭证以及实物等有“可验证性”的对应关系，会计报表编制的正确与否，可以通过这种“可验证性”来检验。但是，在合并财务报表条件下，由于在编制过程中集团内部交易的抵销，合并财务报表与分散在企业集团各个企业的账簿、凭证以及实物不可能存在个别企业会计报表的那种“可验证性”关系，合并财务报表的正确性也仅仅具有逻辑关系正确与否的意义。 (四)编制的合并财务报表通用性欠佳 根据企业会计准则的要求，会计报表应该同时满足不同会计信息使用者的需要，然而作为合并财务报表，其服务对象却仅仅局限于集团母公司管理层和母公司的股东，而对于外部的报表使用者，甚至于各子公司的报表使用者却意义不大。如个别会计报表使用者，他们需要做出的诸如交易、投资、信贷等决策是针对各个独立的法人实体，而不是合并财务报表的会计主体。这样一来，合并财务报表对于独立报表使用者的决策参考价值并不大。作为企业集团下独立法人实体(母、子公司)的潜在投资者、债权人、股东如果要做出对于该独立法人实体