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在税率变动或者开征新税的情况下，纳税影响会计法又有递延法和债务法两种 （三）递延法 1.递延法的特点 递延法是将本期时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回原已确认的时间性差异对本期所得税的影响金额。 递延法的特点是（单选题：09.1） （1）资产负债表上反映的递延税款余额，并不代表收款的权利或付款的义务。 （2）本期发生的时间性差异影响所得税的金额，用现行税率计算，以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税的金额，一般用当初的原有税率计算。即：递延税款的账面余额是按照产生暂时性差异的时期所适用的所得税税率计算确认的，而不是按照现行税率计算确认，在税率变动或开征新税时，对递延税款账面余额不做调整。 采用递延法时，一定时期的所得税费用包括两部分： ①本期应交所得税；②本期发生或转回的时间性差异所产生的递延税款贷项或借项。 按照本期所得税费用的构成内容，可列示公式如下： 本期所得税费用 本期应交所得税 本期发生的暂时性差异所产生的递延税款贷项金额 本期发生的暂时性差异所产生的递延税款借项金额 本期转回的前期确认的递延税款贷项金额 本期转回的前期确认的递延税款借项金额 = + － + - 本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项金额 本期发生的应纳税时间性差异 现行所得税税率 = × 本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项金额 = 本期发生的可抵减时间性差异 × 现行所得税税率 本期转回的前期确认的递延税款借项金额 = 本期转回的可抵减本期应税所得的时间性差异（即前期确认本期转回的可抵减时间性差异） × 前期确认递延税款时的所得税税率 本期转回的前期确认的递延税款贷项金额 = 本期转回的增加本期应税所得的时间性差异（即前期确认本期转回的可抵减时间性差异） × 前期确认递延税款时的所得税税率 2.递延法下的会计处理 （1）税率不变情况下的会计处理 【例3】P319-320 （2）税率发生变动情况下的会计处理 【例4】P320-325 （四）债务法（名词解释，10.1） 1.债务法的特点 债务法是将本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回已确认的时间性差异的所得税影响金额，在税率变动或开征新税时，需要调整递延税款的帐面余额。 债务法的特点是： （1）本期的时间性差异预算对未来所得税的影响金额，在资产负债表上作为未来应付税款的债务，或者作为代表预付未来税款的资产。 （2）本期发生或转回的时间性差异的所得税影响金额，均应采用现行税率计算确定。（单选题） 采用债务法时，一定时期的所得税费用包括三部分： ①本期应交所得税；②本期发生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产；③由于税率变更或开征新税，对以前各期确认的递延所得税负债或递延所得税资产帐面余额的调整数。 按照上述本期所得税费用的构成内容，可列示公式如下： 本期所得税费用 本期应交所得税 本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债 本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产 本期转回的前期确认的递延所得税资产 本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或增的递延所得税负债 本期转回的前期确认的递延所得税负债 本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或增的递延所得税负债 = + + + - - - 本期由于税率变动或开征新税调增或调减的递延所得税资产或递延所得税负债 累计应纳税时间性差异或累计可抵减时间性差异 现行所得税税率 前期确认应纳税时间性差异或可抵减时间性差异时适用的所得税税率 = × （ ） - 或 = 递延税款帐面余额 - 已确认递延税款金额的累计时间性差异 × 现行所得税税率 2.债务法下的会计处理 （1）税率不变情况下的会计处理 （2）税率发生变动情况下的会计处理 【例5】P326-328 三、所得税在财务报表中的列报 在资产负债表中的列示 在我国会计实务中，对于递延所得税借项，列示于资产负债表资产方“递延所得税借项”中，对于递延税款贷项，以“递延税款贷项”项目列示于资产负债表长期负债和所有者权益中间。 （多选题07.10） * 高级财务会计 专题三 所得税会计 全国高等教育自学考试 王维祝 谢瑞峰 郭继宏 主编 第一节 所得税会计概述 第二节 所得税会计处理模式 第三节 所得税的会计处理 核心知识点： 所得税的会计处理 第一节 所得税会计概述 主要知识点