编制中期财务报告应注意的几个问题.pdfVIP

财会实务 。f。 拼。…一、州9 一棼一F一’，‘。j+”～r’# 《；j、n一．心。j“。。舢‘“‰#*“t＆≈，拔‰mj如廿≈勰§“蝴崩 编制中期财务报告 应注意的几个问题 王存义 (济宁矿业集团有限公司) 【摘要】财务会计报告所提供的会计信息质量 的有利差异，必为以后各季的不利差异所抵消。然 好坏．直接影响会计信息使用者做出正确的判断 而季节性、随机性及计划性波动可能减低中报在预 和决策。然而．投资者要想及时有效地了解公司的 测年度盈余上的有效性。对于编制中报而言，那些 财务状况、经营成果及其现金流量．他们已不再满 季节性很强的企业(如农牧业、旅游业、商业零售 足于传统的年报，而对于中期财务报告的编制要 业)的季节性收入和成本费用的确认与计量举足 求也越来越迫切。本文探讨了编制中期财务报告 轻重，处理不当将会严重影响中报的决策有用性。 应注意的几个问题。 一般企业在财务年度的某些中期赚取比其他中期 【关键词】中期财务报告相关问题 更多的收入，应按照收入实现制原则在收入发生时 予以确认。但这有可能对年度的收益预测产生不 中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务 利影响，因为报表使用者可能不会意识到季节性因 报告。《企业会计准则第32号——中期财务报告》 素而对后续期间的收益产生错误的预测。所以中 规定，编制中期财务报告至少应当包括资产负债 期财务报告准则规定，企业取得季节性、周期性或 表、利润表、现金流量表和附注。下面笔者主要就 者偶然性收入，应当在发生时予以确认和计量，不 编制中期财务报告应注意的几个问题进行分析探 应在中期财务报表中预计或者递延。但会计年度 讨。 末允许预计或者递延的除外。其意思是年度末允 许预计或递延的，则在中期财务报表也允许预计或 一、季节性波动问题 递延。这些收入的确认和计量原则应当严格遵循 所谓波动(fluctuation)指在1年期间的收《企业会计准则第14号——收入》，《企业会计准 入、成本及费用的变动，可分为5类：季节性(sea-则第45号——建造合同》，《企业会计准则第2l sonal)、随机性(random)、计划性(scheduled)、号——租赁》等的规定。 循环性(cyclica])和非重复性(non—recur— ring)。在会计处理上，非重复性波动可在发生当 二、估计和分摊问题 期确认，不会产生操作上的困难；大部分可预见的 会计期间的划分对会计核算有着重要的影响 循环波动在年度期问皆会出现或者能够在年度内 和作用。由于有会计分期，才产生了本期与非本期 得以抵消，所以不必考虑营业活动的波动情况。企 的区别，也正是因此，才使得会计人员在面临企业 业每年的维修支出为～典型实例。每一季度产生 经营环境存在极大不确定性的情况下。基于配比原 ·34· 万方数据 则的考虑，除了对存货计价、所得税计缴以及其他 据。如果在中期确认存货跌价损失，年末转回这部 相关的收支进行估计外，还须在一个会计年度开 分损失，那么不仅不能提供丝毫有价值的决策信 始前，对某些与年度期间负担的费用确定预提或 息，还会使会计核算复杂化，分散会计人员的精力。 待摊基础。由于中报涵盖的期间短于1年，为使各 期中期间的分摊结果与收入合理分配且能真实地 四、重要性问题 反映费用的本质，分摊基础的选择相当重要。到底 编制中期财务报告时，由于要非常强调成本效 是按照当期销售量或生产活动水准进行分摊，还 益原则和中报信息的决策有用性，因而企业在确 是按企业经营已消逝时间为基础进行分摊，要求 认