《中华人民共和国企业所得税法》 解读(七).pdfVIP

《中华人民共和国企业所得税法》 解读(七) 黄晓里(国家税务总局大企业税收管理司 《企业所得税法》在总结我 当两个公司在其商业或财务关 不顺利，已经亏损2年)，就可以 国反避税工作实践的基础上，借 系上制造或强加上不同于独立 N-出两个企业之间存在通过资 鉴国外反避税立法经验，制定了 企业之间的条件时，一个公司应 金借贷支付利息转移利润的情 内容丰富的反避税条款，不仅完 取得但由于这些特殊条件而没 况。在这个案例当中，就需要运 善了现行的转让定价法律法规， 有取得的利润，应包括在该企业 用“独立交易原则”来判断关联 还引入了成本分摊协议、资本弱 利润之内并相应地予以征税。 企业之间的商业和财务条件是 化、受控外国公司、一般反避税 oECD转让定价指南也坚持用 否被强加上了特殊的条件。此 条款以及针对避税行为的罚息 “独立交易原则”指导对关联企 外，还有抵消交易、风险转移等 等全新内容，第一次形成了较为 业间转让价格的评估，因为该原 问题，都需要结合实际情况，运 全面的反避税立法，为打击各种 则为关联企业间的商品和劳务 用“独立交易原则”来考察是否 避税行为提供了法律依据。 转让提供了最接近于公开市场 存在转让定价问题。 运作的参照值。 ‘、(二)关联方的界定 一、转让定价税收管理 对比oECD对“独立交易原 确定关联关系是转让定价税 (一)独立交易原则 则”的解释，我国以往法律法规 收管理的前提条件，只有发生在 “独立交易原则”是转让定 中的提法不够完整和严谨，仅仅 关联方之间的交易才有可能存 价的基础原则，不论是纳税人制 涉及“商业或财务关系”这一内 在转让定价问题。原外资企业所 定自身的转让定价政策，还是税 容，即“收取或者支付价款、费 得税法和《税收征管法》均规定 务机关对不合理的转让定价行 用”，重点关注的是交易的价格 企业与其“关联企业”之间的业 为进行纳税调整，所依据的都是 高低是否合适，而对价格之外的 务往来适用转让定价规定，但是 ．这一原则。在以往的立法实践 其他交易条件并没有进行考量。 实际工作中，企业的投资方和关 中，并没有明确地提出“独立交 例如，A企业向关联方B企业借联交易方都有可能是个人，如果 易原则”，而是以一种解释性的 入一笔资金，双方约定按照伦敦 不对企业与个人之间的关联交 易进行规范，势必会造成管理上 语言来表述。原外资企业所得税 同业拆借利率(LIBOR)加上3 法和《税收征管法》都是以“独 个百分点支付利息，从表面上 的漏洞。因此，《企业所得税法》 立企业之间的业务往来收取或 N-，双方交易的价格，也就是利 把关联方的范围扩展为企业、其 者支付价款、。费用”来概括这一 息，是基本合理的，不存在转让 他组织或者个人。 原则。显然，这样的表述不能完 定价问题。但是如果仔细研究企 根据原外资企业所得税法， 整地表达“独立交易原则”的内 业的具体经营情况(A企业盈利 税务机关调整的对象是“外商投 涵和外廷。 状况良好、现金充裕，即使不从 资企业或者外国企业在中国境 OECD税收协定范本第九条B企业借人资金也不存在资金短 内设立的从事生产、经营的机 对“独立交易原则”的表述是： 缺的问题；B企业自身业务开展 构、场所”，按照《企业所得税 团 万方数据 法》的规定，就是仅限于居民企 分割法等，同时对以前没有提及 务的特性、合同条款及经济环境 业，不包括与之交易的非居民企 的交易净利润法和利润分割法 上不存在实质性差异，如果存在 业。但是当居民企业在与某个非 进行了明确。