《中华人民共和国企业所得税法》解读(二).pdfVIP

●● 特别策锄 lMTERNATloN^LtAXATloNINcHIHA 《中华人民共和国企业所得税法》 解读(二) 游有旺(国家税务总局所得税管理司北京100038) 夏文贤(财政部会计司北京100820) 在所得税前扣除，不允许扣除的 由于税法与会计的目的不 一、界定应纳税所得额 支出必须有明确的税法依据。 同，两者的核算原则和处理方法 的原则 (二)税法优先原则 存在差异是必然的。根据各国所 界定应纳税所得额的内涵和 《企业所得税法》第二十一 得税法与会计准则之间的差异 外延涉及许多基本原则。应纳税 条规定：“在计算应纳税所得额 程度和协调情况，各国所得税法 所得额的确定是以会计核算为 时，企业财务、会计处理办法与 及其申报制度有两种基本方法 基础和出发点的，除非税法另有 税收法律、行政法规的规定不一 实现纳税调整原则：完全独立的 规定，会计核算的基本原则和惯 致的，应当依照税收法律、行政 所得税法体系、会计利润±纳税 例都应该遵循。但从实务工作的 法规的规定计算。”这就是税法 调整体系。前者以美国为代表， 角度，有所得税法特殊含义或要 优先原则。税法优先原则不是在 完全按照所得税法规定要求进 求的重要原则必须准确把握。 比较法律层级关系，而是说在计 行核算和申抵后者以德国为典 (一)净所得课税原则 算应纳税所得额时，税收法律、 型，以会计利润为出发点，对税 经济学家将所得税课税的立 行政法律较之企业财务、会计处 法与会计的差异在申报表中进 法精神界定为。对纳税人可以自 理办法优先适用。也就是说，纳 行增、减计算。我国属于后者。 由支配的净收益的课税”，这就 税人按财务会计处理办法核算 需要强调的是，我们过去在这一 是净所得征税原则。所得税不是 的会计利润，必须对税法有不同 问题的处理方法上走了弯路。纳 对毛收入征税，这是它区别于流 规定的方面进行调整后才能计 税调整的实质是，会计核算时遵 转税、资源税，财产税和行为税 算出应纳税所得。这种意义上的 循会计准则和制度，申报纳税时 的主要特点。《企业所得税法》第 税法优先原则也称为纳税调整 从会计利润出发，调整计算出应 五条规定：“企业每一纳税年度 原则。 纳税所得。应该将差异按项目归 的收入总额，减除不征税收入， 在实务中，正确理解纳税调 类，直接增，减利润额，没有必 免税收入、各项扣除以及允许弥 整原则，除了上述内容，至少还 要将差异分配到会计核算的各 补的以前年度亏损后的余额，为 应包括以下两点： 个明细账上，否则会需要两本 应纳税所得额”。任何一个纳税 1．税法很难做到将企业核算 账，增加会计核算和税法遵从的 人的费用支出同时又是另一个 的全部内容都明确规定，在税法 成本。广大税务干部和纳税人可 纳税人的所得，如果不允许纳税 没有特殊规定的情况下，会计核 以结合申报表的变化来理解这 人合理的支出得到扣除(补偿)， 算准则、办法、制度和惯例实际 一点。 就可能导致重复征税。净所得课 上也是税法的有机组成部分。 当然，税法优先原则还包括 税原则要求在实际工作中应该 2．纳税调整原则可以通过不 与其他法律法规(金融法规和公 允许纳税人基于经营常规和惯 同的申报方式实现，要遵照国 司法、合同法等)的比较。比如， 例发生的一切必要合理的支出 情，尽可能降低成本。 从关联方接受的债权性投资支 万方数据 臣邑j髓F晰URE 付的代价，按照金融法规，属于 费用