《中华人民共和国企业所得税法》解读(三).pdfVIP

．臣邑叠|曰殴FE珊RE 《中华人民共和国企业所得税法》 解读(三) 戴诗友(国家税务总局所得税管理司北京100038) 支出不得在税前重复扣除。如企 2．相关性。企业实际发生的 一．税前扣除的基本条 业购买机器设备等固定资产发 与取得收入有关的支出，是指与 件．一般原则和总体框架 生的支出，尽管是企业实际发生 取得收入直接相关的支出。相关 (一)税前扣除的基本条件 的，但不能在购买固定资产时直 性一般根据支出发生的根源和 从理论上讲，为取得应税收 接扣除，只允许通过提取折旧或 性质方面进行分析判断，而不依 入实际发生的全部必要正常的 在处置时在税前扣除。《实施条 赖费用支出的结果。如企业经理 支出都应允许在税前扣除，以确 例》第二十八条规定：“除企业 人员因个人原因发生的法律诉 定净所得。《企业所得税法》第 所得税法和本条例另有规定外， 讼，虽然经理人员摆脱法律纠纷 八条规定：“企业实际发生的与 企业实际发生的成本、费用、税 有利于其全身心投入企业的经 取得收入有关的、合理的支出， 金、损失和其他支出，不得重复 营管理，结果可能确实对企业经 包括成本、费用、税金、损失和 扣除。” 营有好处，但这些诉讼费用从性 其他支出，准予在计算应纳税所 在判断纳税人申报扣除支出 质和根源上属于经理的个人支 得额时扣除。”这明确了税前扣 的真实性时，纳税人必须提供证 出，因而不允许作为企业的支出 除的三个基本条件：1．实际发 明支出确属实际发生的有效凭 在税前扣除。 生，即真实性，2．与经营活动有 据，如发票、自制凭证、进口报 相关性条件为对取得不征税 关，即相关性，3．合理性。真实、 关单等。对于凭据能否证明其费 收入所形成的支出进行限制提 相关和合理是纳税人经营活动 用确属实际发生，要依赖税务干 供了依据。《实施条例》第二十 中发生的支出可以税前扣除的 部的职业判断能力，纳税人的诚 八条规定：“企业的不征税收入 基本条件。 信度高低也是一个很重要因素。 用于支出所形成的费用或者财 1．真实性。真实性是税前扣 如工资费用分配表加上雇员的 产，不得扣除或者计算对应的折 除的首要条件。真实性是指除税 名册、劳动合同及领取工资的签 旧、摊销扣除。”由于不征税收 法规定的企业未实际发生的支 单等，在一般情况下就足够证明 人是企业非营利性活动取得的 出可以扣除(如加计扣除费用) 工资费用的真实性，但如果纳税 收入，不属于企业所得税的应税 外，其他任何税前扣除支出必须 人有多次偷税记录的，税务机关 收入，与企业的应税收入没有关 是已经真实发生的。真实性条件 可以抽查一定数量的雇员以确 联，因此，对取得的不征税收入 要求未实际发生的支出不允许 认是否确有其人。除非税法有特 所形成的支出，一般都有限制性 在税前扣除，如预计负债可能会 定要求，纳税人在申报扣除费用 扣除规定。如对特定事业单位取 导致企业将来的支出义务，但不 时，不需要同时提供证明真实性 得的财政拨款用于购建固定资 允许在预计时扣除。同时，真实 的资料，但是纳税人要保留有关 产，其折旧费用不得在税前扣 性条件也要求企业实际发生的 凭据备查。 除。 国 万方数据 ．·．．．．．．-．·．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．，Ⅳ作开Ⅳ^r，oMLn哪r，oⅣ，ⅣCH，舭 3．合理性。合理的支出，是 合法是指允许税前扣除的各 税务处理为例，禁止对资本性支 指符合生产经营活动常规，应当 项支出必须符合税法的规定，即 出即时税前扣除的规定压倒允 计入当期损益或者有关资产成 使按财务会计法规或制度规定 许扣除经营性费用的肯定性分 本的必要和正常的支出。合理性 可作为费用支出，如果不符合税 支的一般规定-但反过来，禁止 的具体判断，主要是看企业真实 收法律、行政法规的规定，也不 对资本性支出即时税前扣除的 发生的支出的计算和分配方法 得在企业所得税前扣除。