《中华人民共和国企业所得税法》解读(四).pdfVIP

压玉猩召国毛丁u尺E 《中华人民共和国企业所得税法》 解读(四) 夏霖(国家税务总局所得税司北京100038) 2．企业因享受投资抵免优 税年度的收入总额减除不征税 一、应纳税额的计算 惠(即企业购置并实际使用用于 收入、免税收入和各项扣除后小 《企业所得税法》第二十二 环境保护、节能节水、安全生产 于零的数额。 条规定，企业的应纳税所得额乘 等专用设备的投资额，可以按照 2．计算出减除减免或抵免 以适用税率，减除依照税法关于 一定比例实行税额抵免)而可以 税额前的应纳税额。企业类型不 税收优惠的规定减免和抵免的 抵免的税额，在计算应纳税额时 同，其适用的税率也不同。税率 税额后的余额，为应纳税额。 应予以扣除， 确定之后，将企业的应纳税所得 (一)应纳税额的计算公式 3．如果企业存在国际税收 额乘以企业所适用的税率，即得 应纳税额=应纳税所得额× 抵免情形时，在计算应纳税额 出没有减除减免或抵免税额的 适用税率一减免税额一允许抵 时，可以扣除可抵免的境外所得 应纳税额。 免的税额 税税额。 3．计算出企业享受的可以 Ⅸ企业所得税法》对应纳税 (二)应纳税额的具体计算减免和抵免的优惠税额。按照上 额计算的规定，与原外资企业所 步骤 述计算方法计算得出的税额，并 得税法和《暂行条例》(以下简 1．计算出企业的应纳税所 不是企业实际应该缴纳的所得 称“原税法”)关于应纳税额计 得额。《企业所得税法》规定，企 税额，还应减去企业享受的可以 算的规定相比，有了明显的改 业的应纳税所得额是企业每一 减免和抵免的优惠税额，才是最 进。原税法规定的应纳税额的计 纳税年度的收入总额，减除不征 终企业应缴纳的税额。 算方法和公式，只是简单地表述 税收入、免税收入、各项扣除以 减免税额是指企业因享受 为企业应纳税所得额乘以适用 及允许弥补的以前年度亏损后 《企业所得税法》及《实施条例》 税率，计算出来的应纳税额，没 的余额。其中不征税收入包括财 规定或国务院制定的税收优惠 有将税收优惠政策中有关直接 政拨款、行政事业性收费、政府 政策而直接减免的税额。需要注 减免税额的规定体现出来，因而 性基金以及国务院规定的其他 意的是，《企业所得税法》规定 并不是纳税人实际应该缴纳的 不征税收人免税收入是企业取 的税收优惠的方式有很多种，包 税额。 得的国债利息收入、符合条件的 括直接的减免税额，还包括加计 《企业所得税法》规定的应 权益性投资收益等各项扣除是 扣除、减计收入，低税率、抵扣 纳税额的计算方法，主要包括以 指《企业所得税法》及《实施条 应纳税所得额和投资抵免应纳 下内容： 例》所规定的准予税前扣除的部 税额等。在应纳税额的计算公式 1．有关低税率和直接在税 分l允许弥补的以前年度亏损， 中反映的是直接的减免税额和 额上予以减免或扣减的税收优 是指企业根据《企业所得税法》 投资抵免应纳税额。而加计扣 惠，应在计算应纳税额时实现， 及《实施条例》的规定将每一纳 除、减计收入和抵扣应纳税所得 万方数据 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．。．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1NTERNATIoHALTAXATloNlNcHINA 额等优惠方式，都只是涉及应纳 由于该分公司不享受税收优 居民纳税人来自国外的所得征 收所得税时，允许该居民纳税人 税所得额的计算。同时还要注 惠，所以该分公司2008年应在 将其就该项所得在境外实际已 意，公