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中小企业会计造假成因及防范【摘 要】中小企业会计造假的主要原因是由于会计法规制度自身的缺陷、税负偏重、会计造假的惩处力度不够、税务稽查激励约束机制的不完善等原因造成的。本文从经济学的角度分析了中小企业会计造假产生的原因，并从完善有关法规制度、降低税负、加大造假成本、完善税务稽查激励约束机制、加强诚信观等方面来防范造假行为。 【关键词】中小企业；会计造假；监督约束 一、中小企业会计造假产生的原因 （一）中小企业会计造假的理论原因 根据经济学假设，人都是有限理性的“经济人”，都会追求自身效用的最大化，中小企业管理当局也不例外。首先，作为经济人的中小企业是自利的，其在交易行为中会追求自身利益最大化，这里的利益既包括能用货币衡量的物质利益，也包括不能用货币衡量的非物质利益。其次，作为经济人的中小企业存在机会主义行为。即中小企业在交易行为中，一旦有机会就可能歪曲数据，故意混淆是非，存在欺诈性追求自利的偏好。最后，作为经济人的中小企业又是理性的，在进行会计造假之前，必须首先考虑其行为的违法性，然后估计外部监管部门的技术能力、查处其违规的概率和处罚轻重，通过成本效益的分析后决定是否进行会计造假。而在我国现实生活中稽查人员由于受其业务能力、稽查手段及稽查面等因素的限制，使得一部分中小企业的会计造假行为很难被发现，并且即使发现了，法律对其行为的惩处力度也不得力，因此只要会计造假的预期收益大于预期成本，作为理性经济人的中小企业会计造假就不可避免。 （二）中小企业会计造假的制度原因 首先，会计准则和会计制度的制定过程是各利益相关方多次博弈的结果，各利益相关方为了自己的利益，都想使会计准则和会计制度对自己有利。为使准则能够在各利益相关方之间求得平衡，保证各方接受博弈的结果，就必须放宽会计准则对一些经济业务会计处理的选择空间，因此会计准则作为一种不完备的契约为中小企业会计造假提供了可能。其次，会计准则与会计社会实践之间的时滞性，使会计准则常落后于会计实践和经济行为的创新，导致某些经济业务的会计处理出现“无法可依”的现象，这也为中小企业会计造假提供了空间。再次，在会计信息的收集、处理和报告的过程中，存在太多合法前提下的供企业管理当局自主选择、判断及预测的机会和会计估计的应用，这又为中小企业会计造假提供了可能性。根据“经济人”个人效用最大化的假设，中小企业管理当局在选择使用会计政策时，必然会以个人效用最大化为目标。 （三）中小企业会计造假的社会原因 税收作为一种筹集公共资金、参与社会分配的杠杆和手段，需要全社会的积极参与与配合。社会对税收事业的态度如何，支持与否，都对税收的实现起着重要的制约作用。西方国家流传一句名言：“只有死亡和纳税是不可逃避的”，可见纳税在西方已深入人心。但在我国，由于税收法制不完善，征管手段和技术落后，公民纳税意识淡薄。据北京商情咨询公司对北京市27家企业的领导人所做的调查显示，54.8%的企业有过不同形式和不同程度的透漏税行为，有61.9%的企业经营者不同意“国家税收保证了社会整体福利的提高”的观点，有一半纳税人认为“国家通过税收调节财富分配的不公平”是不对的。另据上海零点市场调查有限公司对京、沪、穗等六大城市1300多位市民的随机抽样访谈发现，竟有60%的市民不知道月收入超过规定标准须纳税，有25%的市民表示即使知道收入超过规定标准也不会主动去纳税，有25.5%的市民认为“缴与不缴是一个样，反正没有一个有效的办法去发现偷税”，另有21%的市民则认为“大家都没有纳税的习惯”。而在实际生活中，其他地区纳税人的纳税意识与北京、上海、广州等大城市相比是有过之而无不及，人们不以偷税、漏税为耻，反以偷税、漏税为荣，能否将假账做得滴水不漏是许多中小企业招募“杰出会计人才”的重要衡量标准。因此中小企业在此环境下，基于少纳税、多盈利的利益驱动，大肆编制虚假会计信息。 二、建立和完善中小企业会计造假的防范机制 （一）降低中小企业的实际税负 和世界不少国家相比，我国规定的税收负担是比较重的。北京大学外国经济学说研究中心副主任夏业良表示：中小企业税收负担，在全世界以相对程度而论是最高的，企业平均税率在税收没有统一的时候，内企是30%几，外企是17%，现在两个一合并据说是统一税率25%，但实际税负在40%左右。在全世界这样的税负水平是比较高的，所以，中国的中小民营企业家承担的压力是最大的。全国工商联企业家执委问卷调查显示，85%的企业认为，当前税负偏重，而这些企业还都是资产规模较大的，其他小型和微型企业压力更大。因此广大的中小企业伴随着较重的社会负担和法定税收负担，造成其大面积的偷漏税款行为。因此，建议实行普惠制减税，将增值税税率降低5个百分点。 （二）加大中小企业违规的处罚力度 首先，应改变以往“重查轻