进一步完善税制必须坚持财政原则.pdfVIP

2002 年缔 1 期 税务与经济 No.l Jan. 15.2002 (总第 120 期) Taxation and Economy (Serial No.120) 迹喃步奥替税制必须监措财民原则 黄葱敏 (~I 州丸非商学院，河南卸州 4S∞52) [摘 :1;)税收原则是由财政原则、经济(或效率)原则、社合(或公乎)原则相互联草、相且补允义相互 矛盾构成的原则体革，它们共同椎动着现代税收制成的变革和农辰。等认财政原则的观点和做法都是浅 有根据的，也是极具有帘的。 [关键词]税收原则;财政原则;政府职能;财政抓兴 [中图分钱号]F81O‘ 422 [文献标识码lA [文i\Ï编号 l lOO4 - 9339(2002)01 - 0010 - 03 在我国往会主义市场经济体制建立过程中，税收原则的确立对于税收制度的建立和究瞥.乃至市场经 济的发展至关E重要。一般认为，税收原则包揽财政、经济、性会主个方阁。在II 因 1994 年税制改革较好地体 现了经济和社会原则，但没有很好地贸1M财政原则，在随后所进行的税收现论与实践的探黎中也忽视了对 财政版则的研究和遵循。甚至有人认为社会主义市场经济条件下.只有公平(性会)和效旦在(经济)原则才 是税收原则的必然逃择。我国阔前改革与兜静税制是否能要坚持财政原则，是一个值得深入探讨和必将 明确的现论及现实问题。本人认为，必须坚持财收服则.3â少有以下几方lìii J.盟由· …、财政原则是税收的基本原则 税收的财政原则察求一阂税收制度的置在立和变革都必须有利于保证回家的财政收入.即保证国家各 方面支出的需要。财政原则是税收的恐本原则。主要依据是. (…)从税收和财政产生和发展的历史肴，税收和财政是伴随着周家的产生而产线的。正如恩格斯在 闷i在家庭、私有制和国家起源问随时所指出的为了统持这种公共权力，就德要公民缴纳哥哥用…纳税。捐 税是以前的氏族社会7t金没有的，但恐现在找们却十分熟悉它了。CD tll.然税收是在国家产生之厨产生的， 但凶~…且产生，就…o;J…费rJ 也离不开税收。税收成为满足国家(政府)职能自替换的财政收入的基本来源。 几千年来，不管社会形态、国家形式发生多大变化，税收始终娃国家财政的主要收入形式，任何…个国家在 实施各种不阀的税收制度和政策时，都有一个财政收入目的。因此把财政原则作为税收的一个基本鹏则 趁历史的选择，也是财政与税收内在逆销关系所决定的。 (二)从资本主义倒象税收理论与实践肴，i5í:E税收的财政Jií\则没有充分的现论和实践依据。我们知 道，3坚定税收的财政原则往往是以~些西方经济学家的税收原则现论为依据，从而推导出我国市场经济条 件下税收原则只有公平(杖会)和她率(经济)两内容的结论的。其实这是对商方税收原则理论的肤浅理解 和商目P.R搬。从商方国家税收原则现论的发展过稳可以看到，税收原则的提出都是建立在…定的客观经 济恶毒引出上，而底是资本:t义私有制绞济裁础上的为当时的社会绞济发展服务的。ïE:llO ]l.~ .斯密税收回原 则中没有明确提出财政原则，这是与资本主义上升时期绞济的自由放低，阔家不干预成éJ，干预的客观察求 相适应的。而资本:1:义自由竞争进入袭断时期后，政府的职能范围也发生了变化，政府职能不仅仅是维护 社会安定和因防，还主哥执行社会职能，因此政府必须有充裕的收入作保证，税收要充分满足政府财政支出 的有需要。瓦格纳在继承和发展了斯密关于税收的平等、确实、便利和征收费用最小四原则的同时.明确提 出了税收的财政原则、图民经济原则和社会正义原则。 20 世纪 70 年代以来，西方国家经济的精胀，使政 府:f]重视供给学派和l 货币学派的主张，他们强调税收的中性原则，不再把保证财政收入作为税收的一项服 则。强调征税的结躲不成影响纳税人生产、投资、消费等方面的决策行为。 f旦实践中没有一个西方国家能 做到究全遵循这一庶则，更何况市场经济发苦苦程度比较低的我圈。可见，在西方国家，从理论上排斥税收 的财政原则也是在特定的历史条件下出现的一些思想和主张，并不是所有历史阶段、所有经济学家的总想 反映.也米能因此给E国家的经济发展、社会进步带米较大的积极影响。 [收稿日期hω1ω-03