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建设环保税制存在的问题和对策分析 陈子君倪云 摘要：随着经济的发展，我国在经济发展过程中出现的环保问题越来越严重，环境保护需要从各个方面开展。对此．税收理论界提 出了环保税制，发挥税收对社会的调节功能。环保税制的理论讨论比较丰富，但里面也有很多不足之处。本文主要是总结现有的环保税理 论框架，找出其中就税收理论方面的不足，并提出相关建议。 关键词：环保税制；税收要素；税收原则；对策分析 随着我国经济的深入发展，发展过程中出现的环境问题已经越来越 税依据，提高利用效率。资源被开采出来后，主要有自用，对外销售和 严重。如果不及时解决，环境问题不仅会恶化我们生存的生态环境，也 没有利用三种用途。对白用和对外销售的部分征收资源税，而没有利用 会制约我国经济的长远可持续发展。针对这一问题，税收理论界提出了 的那部分就没有征税，正是这一部分因为没有开采限制，很多就被浪费 建设环保税制的构想，发挥税收在环境保护中的作用。环保税制是适合 了。据此．资源税的课税依据应当是开采企业或个人所开采资源的储 我国现阶段以及将来的国情的，它的施行是我国在发展阶段的必然产 量．而不仅仅局限于已获利的被开采资源。(二)开征新税种，有以下 物，不久的将来肯定会实施。但现在的环保税制还在理论讨论阶段，既 几种1，特殊产品税。主要是对丁业企业生产的有害环境产品征收的一 不成型，也不成熟。还需要进一步完善。 种税，如一次性泡沫餐具、塑料包装袋、杀虫剂、农药、毒性化学品 一、中国所谓的环保税制现状 等。这一税种主要是针对个人污染环境的消费行为．通过对企业生产有 我国税收体系复杂，税种多样，税收不仅帮国家筹集财政资金，还 害环境的产品征税，提高其生产成本，进而提高个人消费成本，通过价 担负着经济调节职能和社会调解职能。现在实行的税制中没有环保税， 格信号引导人们使用或消费绿色产品、无公害产品，从而达到环境保护 但很多其他税种体现了环保因素。在一定程度上起到了保护社会环境的 的目的。2排污税。主要是对一r-业企业在生产过程中排放的污染物(废 功能。 水、废气、废渣)及其T业垃圾征收的一种税。3噪音税。对企事业单 增值税，对资源综合利用，再生资源，鼓励节能减排等方面有特殊 位及其他生产经营者在牛产经营过程中造成的噪音污染征税。4碳税， 的减免规定，如对再生水，以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉，翻 以二氧化碳的排放量为征收依据，控制二氧化碳排放量。缓解温室效应 新轮胎，污水处理劳务等免征增值税。消费税，采用较高的税率，征收 等问题。(三)改革现行排污收费制度。理顺税费关系。规范现行的排 对象为需求弹性较大的非必需品，税负最终由消费者承担。限制消费规 污收费制度的收费标准、计费依据、管理体制，划清排污费和环保税种 模，引导消费方向。如对各种成品油和小汽车摩托车征收的消费税，减 管辖的范围，使两者不重复全范围的应对各种环保问题。具体有一下几 少它们的消费数量，从而减少尾气排量。城市维护建设税，是真正意义 个方面：l对已经过时的与排污收费有关的法律法规进行修改，具体的 上的环境保护税，在增销营的基础上征收，所征税款纳入国家预算，用 改革措施是将排污收费改为排污收税后并人新开征的环境保护税2排污 于城市公用事业和公共设施的维护和建设，专款专用，环保作用明显有 收费项目并人相应的环境保护税税目，如排污费并人排污税等。(四) 效。资源税，对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人 健全配套措施。确保多方面配合。使环保税制和排污收费制度更好的发 课征，确保资源的有效合理利用。城镇土地使用税，促进土地资源的合 挥作用。 理使用，减少土地资源的浪费。耕地占用税，对占用耕地建房或从事其 三、以上建议中的不足 他非农业建设的单位和个人就其实际占用的耕地面积征收的一种税，税 针对各个税种而言，从税收要素上看有几点不足： 收收入专用于耕地的开发和改良。城镇土地使用税和耕地税都是针对土 (一)计税依据不确定 地而开征，有保护土地这种资源的作用。企业所得税规定．环境保护、 计税依据是用以计算应纳税额的课税对象的数