混合性投资业务税务处理中应关注的税收风险.pdfVIP

资业务税务 注的税收风 赵国庆囊 房地产开发行业属于资金密集型行业，融资业务是地产企 企业予以关注。 业在开发过程中的重要内容。但对于很多eed,房地产开发企业 例：A是一家房地产公司，其有两个企业股东B和C。由 而言，由于自身实力、资质有限，加之国家近年来加大了对房地 于A企业在开发过程中缺少资金，其两个股东找到信托公司采 产市场的宏观调控，其通过资本市场直接融资或从银行直接取 用了如下的信托融资模式：信托公司设立信托计划，向投资者 得开发贷款非常困难，因此信托融资成为了很多中小房地产企业 发行了1亿元的信托产品，该信托计划用1亿元的资金对A公司 融资的重要渠道。相对于比较直接的信托贷款融资而言，由于 进行增资。增资后，信托公司占A公司股权的比例为75％，原股 要受到开发企业项目资本金比例不低于30％和必须取得。房地 东B和c合计占A公司股权的比例为25％。信托计划期限为24 产四证”的条件限制，很多企业在信托融资模式中采用了。假股 个月。A公司每年年末向信托计划股东按融资额的10％分配股 权、真债权”的信托方式。虽然这种信托融资模式解决了房地产 息。到期后，A公司通过减资方式实现信托计划的原价退出。同 企业的资金需求，但也给房地产开发企业带来了税收风险，需要 时，B股东为信托计划资金本金及预期收益的安全退出提供不 借：融资租赁资产 1 000 (二)B公司业务处理 应交税费——应交增值税(进项税额) 170 1．B公司签订租赁合同、资产租入时： 贷：银行存款 1170 借：固定资产——融资租入 1000 2．A公司签订租赁合同、资产租出时： 未确认融资费用 287 借：长期应收款一B公司——融资租赁款 贷：长期应付款一A公司——融资租赁款 1287 1287 2．B公司第一年年末付租金257．4万元，依据付款凭证进行 贷：融资租赁资产 1000 会计处理： 未实现融资收益 287 借：长期应付——A公司——融资租赁款价款 3．A公司第一年年末收到租金257．4万元，依据收款凭证进 257．4 行会计处理： 贷：银行存款 257．4 借：银行存款 257．4 同时，根据收到的增值税专用发票，结转未确认融资费用。 贷：长期应收款一B公司——融资租赁款价款257．4 借：应交税费——应交增值税(进项税) 37．4 同时，根据开具的增值税专用发票，结转未实现融资收益。 财务费用 20 借：未实现融资收益 57．4 贷：未确认融资费用 57．4 贷：租赁收入 20 其余各年年末付款处理相同。 应交税费——应交增值税(销项税额) 37．4 以上对于未实现融资收益、未确认融资费用中包含增值税 其余各年年末收款处理相同。 的处理，是在专用发票开具、收到环节才进行剥离，是相对简 五年后，长期应收款、未实现融资收益全部结平。银行存款 化的处理方案。誓 增量资金为117万元，其中100万元分5年计入租赁收入，17万元 (作者单