建造合同收入的会计与税收确认差异探讨.pdfVIP

Practi ceAnaI si Sl实务解读 y 建造合同收入的会计与税收确认差异探讨 。文／牟哲军 摘要：在我国，会计准则对建造合同收入的确认、处 同，为与发包单位结算工程价款的当天。 理与税法的规定存在一定的差异，因此在实际的业务处理 2．确认的金额不同 中，财务、税务处理会有出入，本文对建造合同收入的会 会计准则按照完工百分比法算出的建造合同收入是根 计处理与税收确认之间的差异进行比较分析，希望能够给 据实质性和谨慎性原则算出的估计数。会计上在确认这部 予大家一定的借鉴作用。 分收入时，施工方并不一定取得和税收相关的结算凭证和 关键词：建造合同。会计处理；税收差异 收讫合同，而税法是以结算方式作为纳税依据的，会计上 采取的是权责发生制，税法依据的是收付实现制，两种不 一、建造合同及建造合同收入概述 同的处理原则导致二者的金额存在一定的差异。 根据氍企业会计准则第15号——建造合同》的规定， 3．账务处理匕的差异 建造合同是指建造一项或建造多项在设计、技术、功能等 纳税申报，由于企业在计提营业税和缴纳营业税时存 方面存在密切关系的资产而订立的合同。一般涉及大型船 在一定的时间差异，导致在账务处理上会存在一定的差 舶、机械设备、房屋建设、建筑、安装大型固定资产等。 异。①按照当期结算金额计提时：借：“应缴税费一应交 营业税”，贷：“银行存款”t②按照建造合同收入计提税金 二、建造合同收入的会计与税收确认差异比较 时：借：“营业税金及附加”，贷“应交税费——应交营业 (一)建造合同收入的组成 税”。由于时间的差异，收入确认的金额不同，那么在①、 “建造合同准则将合同收入分为有两部分组成，一是合 ②两笔会计分录中“应交税费——应交营业税”这个科目 同规定的初始收入，即建造承包商与客户签订合同中最初 的金额是不同的，因此在期末，该科目借方或贷方会出现 商定的合同总额，这是建造合同收入的主要构成部分，二 余额。当工程竣工，结算手续办理完毕，此时会计与税法 是因合同变更、奖励、索赔等形成的收入。 所确认的建造合同的收入金额是相同的，那么“应交税费一 (二)建造合同收入会计处理与税法规定的营业税政策应交营业税”该科目的金额也是相同的，余额为零，该科 之间的差异分析 目的差异随着工程的竣工和时间差异的消除而消除。 t．确认时间不同 (三)建造合同企业所得税政策之间的差异 施工的项目工期长，从开工到竣工往往跨越好几个会 1．法律依据 计年度，为了体现会计处理真实性和谨慎性的原则，根据 在实际业务中，建造合同企业所得税确认时间就是建 权责发生制和合同结果确认建造合同会计收入。如果建造 造合同收入确认时间。确认的法律依据为：(1)Ⅸ企业所 合同的结果能够可以准确估计，企业均应根据完工百分比 得税法实施条例》第二十三条第二款规定；企业受托加工 法在资产负债表El(12月31日)确认建造合同收入，反制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、 之，可以分两种情况进行处理：一是若合同成本能够收回 装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个 的话根据合同成本确认收入：二是合同成本无法收回，在 月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收 发生当期应确认为费用。 入的实现。(2)Ⅸ国家税务总局关于确认企业所得税收人 而我国税法为了体现实质重于形式的原则，规定营业 若干问题的通知》(国税函2008第875号)第二条