非营利组织典型国家税收制度比较及借鉴.pdfVIP

非营利组织:典型国家税收制度 醺 掌 学 大 海 渤 四 比较及借鉴 。 王萍(福建商业高等专科学校会计系，福建福州、I 350012) 期 五 第 军 摘 要:我国当前非营利组织适用税收制度并非都利其发展，故对现行有关非营利组织税法、规章进行 梳理并完善具有重要意义。文中选取了对非营利组织税收管理较为完善的美国、德国、日本为对象，对 其非营利组织税收制度进行深入剖析，并从税收政策和税务管理制度两个维度进行比较，提出了完善 立法以提高非营利组织法律地位、修订整合税收程序法和实体法中对非营利组织的具体税收制度、注 重非营利组织的制度配套条件的提高等措施。 关键词:非营利组织;典型国家;税收制度;比较;借鉴 中图分类号:F23: F810 .42 文献标识码:A 文章编号: 1672-8254(2013)05-0059• 04 收稿日期:2013-04-01 基金项目:福建省教育厅社科项目从国外经验谈我国非营利组织纳税筹划的设计研究成果之一(项 目编号:JBl1426S) 作者简介:王萍(1969-) ，女，管理学硕士，福建商业高等专科学校会计系副教授，从事会计、审计研究。 (一)美国 在美国，非营利组织涉及领域广且为数众多，影响 一、引言 也比较宽泛。其对非营利组织的管理制度和管理模式也 较为健全，特别是税收管理制度在海洋法系国家中颇为 非营利组织与其他企业相比较，具有非营利性、公 典型。美国非营利组织的成立是根据每个州制定的法 益性和利他性等特点，它在政治、经济、文化和社会福利 律，成立后须到联邦政府税务部门办理登记于续。根据 等方面发挥着政府和企业不能替代的重要作用。非营利 美国联邦法典第 26 卷国内税收法典(Internal Revenue 组织是我国构建和谐社会、转变政府职能和经济体制改 Code) 第 501 条款规定，非营利组织可免征联邦所得 革的重要组成部分。非营利组织活动产生的经济效应具 税。[吁非营利组织从事与其非营利事业主旨相关活动而 有明显的正外部性与利益外溢，各个国家为了促其 获得的收入不仅可免联邦所得税，且可免征财产税和失 健康发展采用制度激励与约束等于段激励和扶植，当然 业保障税。非营利组织经政府许可成立后，一般属于暂 也包括税收方面的政策。随着我国经济体制的完善，政 时免税组织，经税务部门四年的考核合格后才能成为 府职能的转变，非营利组织的发展也更上层楼。非营利 正式免税组织。 组织的基本宗旨不是利润最大化，但作为一个基本经济 联邦政府税务部门对非营利组织税务管理的最大 细胞和利益主体，非营利组织也有充分利用自身经济资 源、以获取效用最大化的合理内在要求。因此，非营利组 特点是管理贯穿于非营利组织存续全过程。设立时，联 邦税务部门对非营利组织进行免税组织资格认定;经营 织可以合理、合法、合规地