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会计要素问题探析 　　摘要： 会计要素是会计理论研究的基础理论。会计要素定义是否科学合理，直接影响企业经济业务的全面反映、会计目标的实现和资源配置的效率。通过对中外会计要素比较，提出我国会计要素的分类、构成与格局应进行适宜修订。 　　Abstract: Accounting elements are the basic theory of accounting theory. Whether the definition of accounting elements is reasonable or not directly affects the enterprise business total report, the accounting goals realization and the resource allocations efficiency. This article puts forward that the classification, constitution and structure of our accounting elements should be revised suitably by comparing Chinese accounting elements to foreign. 　　关键词： 会计要素；国际比较；分析 　　Key words: accounting elements；international comparison；analysis 　　中图分类号：F23 文献标识码：A文章编号：1006-4311（2011）11-0135-02 　　 　　1会计要素的理论综述 　　会计要素又称为会计对象要素，是会计理论研究的重要内容。会计要素定义是否科学合理，直接影响会计目标的实现和会计方法的建立与运用。科学合理的会计要素体系对于完善企业会计准则、实现会计目标以及为信息使用者提供有用的会计信息具有重要意义。 　　1.1 会计要素的确认及计量会计要素，国际会计准则委员会在《关于编制和提供财务报表的框架》中称之为财务报表的要素，并指出“财务报表描绘交易和其他事项的财务影响，是根据交易和其他事项的经济特性，把他们分成大类，这些要素在资产负债表和收益表中的列示，是一个进一步分类的过程”。[1]在会计核算过程中，会计确认决定了各项经济交易和经济事项“是否”、“何时”、“怎样”进入会计核算系统。六大会计要素有不同的具体确认标准。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。[2]在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。 　　1.2 《企业会计准则――基本准则》中对会计要素的修订2006年2月15日财政部颁布的《企业会计准则――基本准则》从定义、确认条件和计量原则三个方面修订了会计要素。如统一会计要素定义，完善所有者权益和利润的内容，引入利得和损失的概念，以经济利益流入/流出理论和计量的可靠性来规定确认各要素的条件，并明确规范各种计量属性的应用条件。显著特点是： 　　1.2.1 加入了利得和损失的概念新准则在会计要素中加入了利得和损失的概念，将利得与损失分为直接计入所有者权益的利得和损失（一般计入资本公积）与计入利润的利得与损失（营业外收入与营业外支出）。 　　1.2.2 强调各要素的确认条件与计量属性新准则明确规定了每项要素的确认条件与计量原则，从经济利益和计量的可靠性两个方面进行考虑，只有同时符合两个条件时才能确认该要素。并且专门规定了会计要素的计量属性及其应用原则，强调计量属性只有在保证其所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量时才能应用。这些规范对提高会计要素确认计量的准确性提供了有力的保障。 　　2国内外会计要素的比较分析 　　2.1 国内外会计要素体系及比较中国财政部1993年《会计准则――基本准则》提出资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大会计要素。2006年新《企业会计准则――基本准则》在六大会计要素界定和内涵上作出完善。美国财务会计准则委员会（FASB）在1985年发表的《财务会计概念公告》（SFAC6）中规定的财务报表要素有：资产、负债、权益、业主投资、派给业主款、综合收益、营业收入、费用、利得、损失共十大类。国际会计准则委员会（IASC）在1989年发布的（关于编制和提供财务报表的框架）中提出的财务报表要素有：资产、负债、产权（或权益）、收益（包括收入和利得）、费用（包括损失和费用）五大类[3]