内审培训审计署专家资料资料讲解.pptVIP

主 要 内 容 第一部分：审计风险理论简述 第二部分：审计风险根源分析 第三部分：管理舞弊及错误分析 第四部分：审计人员职业判断能力与审计风险控制 第一章 引言 第二章 审计风险的概念研究 第三章 固有风险分析与评价 第四章 控制风险分析与评价 第五章 检查风险 第六章　合理的期望审计风险及重要性水平的确定 第一部分:审计风险理论简述  第一章程引言 审计风险主要是指审计人员未有发现财务报表存在的不实表述。其不实表述主要来源于错误和舞弊。 美国Treadway commission 对粉饰报表进行研究发现： 44％ 衰退行业 87％ 技巧：收益确认、蓄意虚增资产、递延费用年度分配 45％ 源于舞弊 与舞弊相关的内容：17％ 管理层不实声明 66％ 涉及高层（我国会计责任认定的变化） 66％ 未收集充分证据而未发现 36％ 源于专业判断不够 Richard W.Kreutzfeldt and Wanda A.Wallace 研究 会计报表粉饰涉及的问题主要包括 应收帐款、存货、固定资产、应付帐款及应计负债。 第二部分:审计风险何以存在 第二章 审计审计风险的根源性原因 一、专业及个人的缺失 1。独立 2.规范 3.专业怀疑 4.知识更新 如计算机知识 二、对客户的业务经营了解不够 行业（今年审计保险行业、银广厦） 环境。3.高级管理层的背景（上海上市企业）4.控制环境评估 5．客户的经营环境 6。产品流程、设备（pvc企业贷款）7.管理层的声明 8．客户、主管机关的报告研究不够（绕成高速公路项目审计对方的置疑）。 第二部分:审计风险何以存在 第二章 审计审计风险的根源性原因 （三）查核程序不当 1．未能妥善应用分析性程序（如上市公司承包公司上缴利润畸大） 2．面谈技巧不足（我的几个老师） 3．未能洞悉如何将商业经营活动加以串连（某特派办因为收交税金问题复议）。 4．不适当的审计程序。 5．内部程序测试不当。统计学家研究人存在一种期望内部控制测试结果证实控制程序良好的倾向。 6．过度机械式地信赖其他检查人员的工作（很多大问题是在别人检查的基础上发现提升的） 7．未能利用营运活动的有关信息（莲藕汁销量问题） （四）审计组织的内部管理 1．管理层未投入足够的时间审计。 2．重要工作交由职级较低的人员。 3．人员变动频繁。 4．时间压力。 5．预算压力 6．督导不力 7．内部沟通不力 8．对专业知识不精。。 第二部分:审计风险何以存在 第三章 审计风险原因及案例分析 审计人员如何侦察出财务报表的舞弊，最佳的方式就是从别人的错误中获取教训。 Mark S.Beasley 曾经对美国56个遭受处分会计师案例进行研究，总结出了审计人员十大缺失。 存在的共同审计问题： 证据收集不充分： 资产评价，缺乏足够的证据作支持某些假设。（重庆某企业的财政补贴收入）。 资产所有权，收集证据证明所有权转移（上海一家公司资产出售） 管理人员的声明缺乏佐证。 案例1海外存货。 案例2 上海某上市公司从太平洋一个小岛取得收入 第二部分:审计风险何以存在 第三章 审计风险原因及案例分析 专业上应有的注意： 案例1：七年成本率一直不变。 案例2：大额资金进出没有记帐 案例3：保险复原业务异常。 案例4：电网改造工程，再如某上市公司在海外承建项目 第二部分:审计风险何以存在 第三章 审计风险原因及案例分析 一般会计原则应用： 收入确认和费用确认： 股票收益确认（上海一家上市公司为了调整年度利润，先将股票价值低估，次年再高估） 存货提前开票确认收益 巴比娃娃 与狼共舞、沉默的羔羊。失败的项目长期作为递延支出。 审计程序审计不当： 管理人员声明。怕得罪管理人员，失去客户，内审互相是同事甚至可能是领导。 应收款函证 关系人交易 案例1 设立公司掩盖收益2.上市公司被淘空 内部控制。家族企业，关系人在一个单位担当互相牵连的岗位，在我国大企业很多。 第二部分:审计风险何以存在 第一章 错误及舞弊的概念 舞弊是一个广泛的法律概念，但对于审计人员来讲，最关心的导致财会报表重大不实表达的欺诈行为。一般来说，我们关心的是两种舞弊行为（1）虚假的财务报表 （2）侵占或挪用资产的行为。 审计人员的工作固难保证财务报表的不实表达都难查出，但在制定计划时，应考虑可能存在的错误和舞弊，对于查询过程中出现舞弊的线索，应该提高惊觉并给予适当的处理。 错误 错误是指无意之疏忽，导致不实金额或揭露的不实表达或遗漏。 在收集及处理会计资料时发生错误。 会计估计错误 会计科目错误 容易发现 舞弊 指蓄意对财务报表之金额或揭露作不实表达 作假账。 不实声明或