构建财产税为我国地方主体税种的文献述评.pdfVIP

2010年第 6期 理 论 探 讨 No．6，2010 (总第 157期) THE0RErICAL INVESTIGAT10N Genera1．No．157 构建财产税为我国地方主体税种的文献述评 李 铁 (厦门大学 财政系，福建 厦门361005) 摘 要：分税制改革以后 ，我国地方财政资金瓶颈突显，地方税主体税种的缺失引人关注。而从国际经验来 看，财产税一般作为地方主体税种而存在，鉴于此，将财产税构建为我国地方主体税种的呼声颇高。但是 ，构建财 产税为我国地方主体税种是否可行，尚待研究与探讨。通过对国内外学者关于财产税与地方财政关系的研究成 果进行梳理总结，以期对我国地方主体税种的构建有更深刻的认识。 关键词：财产税；地方财政；主体税种 中图分类号：F812．424 文献标志码：A 文章编号：1000—8594(2010)06—0094—04 自分税制 改革 以来 ，我 国财政体系呈现 “财权 中 “完全 资本化 ”可将财产税转化成 “受益税 ”，即tt!~Ts 心上移 ，事权 中心下移 ”的局面 。中央财政得到 强 公共服务 的有效 价格 ，从而使得公共产 品供 给处于 化 ，而地方 财政则 出现 了大 范 围 的困难 ，特别 是 县 乡 帕累托 有 效 。William A．Fischel(1992)从 理 论 和 实 财政 困难 问题 凸显 出来 。其 改革 的方 向一方面是缩 证两个方面论证 了财产税是 收益税 ，一方 面通过实 减政 府层级 ，使 转移 支付更 ；On畅通 ，另一 方 面则 是进 证论证地方 公共项 目的收益与成本 “资本化 ”到 当地 一 步推行分税制 改革 ，财政 收入在各级 的分配趋 于 财产价值 中；另一方 面对 Tibeout模 型进 行理论拓 合理 ，使每级地方政府都拥有与事权相符 的财权 和 展 ，认为财产税是一种能够促使 当地政府作 出正确 财力 。在这一宏观经济背景下 ，为解 决基层地方政 财政决策 的收益税 。 府治理 困境 ，迫切需要完善我 国地方税体系 ，构建地 (二)符合地方税主体税种 的特征 7s主体税种 ，财产税制度改革 “应运而生 ”。 在 阐述财产税 原理和作用 的基础上 ，许 多学者 是从地方税税种本身 的性质 特 点看 ，认 为财产税最 一 、 “理想 的”地 方税 主体 税种 适宜成为地方税主体税种 。著名 的财政 学家 Edwin (一)“受益论 ”的演进——Tibeout模 型 R．A．Seligman对税 收划分 时指 出，税基 窄 的税种 “受益论 ”是 国外学者 阐述财产税作为地方政府 适合划为地方税 ，如房产税 。税源和纳税 人 只涉及 税种合理性 的基石 。以 CharlesM．Tibeout为代 表 部分地 区和部分人 的税种应 归地方税 ，如果某种税 的 “受益论 ”者认为 ，财产税作为收益税 ，能够体现地 由地方政府征收效率更高 ，更有利于税款 的及 时入 方政府提供 公共服务 的价格 ，不会 产生扭 曲效果 。 库 ，就应将 其划 归 为地 方税 。RichardA．Musgrave 地方政府征收财产税提供优质 的地方公共服务 ，公 (1959)认为 ，政府 间的税 收划分应遵循七项原则 ，其 共服务 “资本化 ”提升居 民财产价值 ，通过居 民的流 中具有周期稳定 性特征 ，收入起伏不大 的税 收应划 动性使得地方政府获得更大 的税基 。 归地方 ；依 附于居住地 的税 收适合划归地方 ；课征于 Tibeou