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毕宝德《土地经济学》（第八版）

第十九章知识点笔记

一、土地税收基础理论：核心内涵与本质属性

★★★★★

（最高频考点）

（一）核心定义与核心功能

土地税收是国家凭借公共管理权力，以土地及相关经济利益为征税对象，按照法定标

准和程序征收货币或实物的经济行为，是国家参与土地收益分配、调控土地资源配置

的重要制度工具。其核心功能是通过税收杠杆实现土地资源的合理利用与社会公平分

配，具体表现为四大核心功能，且与我国土地公有制属性深度适配，形成制度约束下

的调控型税收模式。

•财政收入功能：土地具有位置固定性、价值稳定性等特征，使其成为稳定的税源

基础，土地税收为城乡基础设施建设、公共服务供给等提供资金保障，是地方财政收

入的重要组成部分，尤其在城镇化进程中发挥关键支撑作用；

•资源调控功能：通过差异化税率、税收减免等政策工具，引导土地用途合理转

换、优化土地利用结构，如对耕地实行税收优惠保护粮食生产空间，对低效用地提高

税率推动集约利用；

•收益调节功能：平衡土地所有者、使用者与社会公共利益之间的收益分配关系，

抑制土地投机性交易带来的超额收益，缩小因土地区位差异导致的收益差距，促进社

会公平；

•宏观调控功能：配合国家发展战略，通过土地税收政策调整影响土地市场供需关

系，如在房地产市场调控中，通过税收手段稳定土地价格，在乡村振兴中通过税收减

免支持农村土地流转。

▶考点提示：土地税收的四大功能及相互关系是论述题高频考点，需结合我国土地公

有制基础、耕地保护、城镇化等战略需求，分析财政保障—资源调控—公平分配的逻

辑链条及政策协同的必要性。

（二）土地税收的构成要素与基本原则

土地税收制度的规范运行依赖完整的要素体系和明确的原则约束，既是保障税收公平

性的基础，也是实现调控目标的关键，具体可概括为五大构成要素和四大核心原则：

1.核心构成要素

1.征税主体：以各级税务机关为核心，自然资源、财政等部门协同配合，负责税收

征管、税源核查、减免审批等工作，形成分工明确的征管体系；

2.纳税主体：即土地税收的缴纳义务人，包括土地使用权人、土地经营权人、土地

使用权出让方和受让方等，具体根据税种确定，如城镇土地使用税的纳税人为土地使

用权人；

3.征税对象：包括土地实体本身、土地相关经济行为及土地收益，具体分为土地保

有环节、流转环节和收益环节三类征税对象，覆盖土地利用全生命周期；

4.税率：分为比例税率、定额税率和累进税率三种类型，根据税种调控目标设定，

如土地增值税采用超率累进税率抑制投机，城镇土地使用税采用定额税率体现区域差

异；

5.税收优惠：包括免税、减税、税收返还等形式，用于支持公益事业、重点产业发

展和弱势群体保障，如对公益性用地免征城镇土地使用税。

2.核心基本原则

1.公平原则：包括横向公平和纵向公平，横向要求同等条件下的纳税主体承担同等

税负，纵向要求根据土地收益能力、纳税能力差异设定差异化税负，如对不同等级土

地实行差别税率；

2.效率原则：兼顾行政效率和经济效率，行政效率要求简化征管流程、降低征管成

本，经济效率要求税收政策不扭曲土地资源配置，避免对土地市场产生过度干预；

3.适度原则：税负水平需与经济发展水平、纳税主体承受能力相适应，既要保障财

政收入需求，又要避免加重纳税人负担，影响土地开发利用积极性；

4.法治原则：税收征管全过程严格遵循法律法规，征税主体依法征税，纳税主体依

法纳税，税收政策调整通过法定程序进行，保障税收制度的稳定性和权威性。

（三）概念辨析（易考选择题）

易混淆概念区别核心联系要点

vs

城镇土地使用税土地城镇土地使用税：在土地二者均属土地税收体系核

增值税保有环节征收，以土地面心税种，均具有资源调控

积为计税依据，采用定额功能，分别从保有和流转

税率，调节土地保有行环节形成税收调控闭环

为；土地增值税：在土地

流转环节征收，以增值额

为计税依据，采用超率