《高级财务会计》课件 第9章 合并财务报表(中).pptxVIP

第9章合并财务报表（中）9.1“两调一抵”的基本思路“两调一抵”，指的是在编制合并财务报表时，遵循“对子公司调整、对母公司调整、对母子公司抵销”的步骤进行合并财务报表的编制。9.2对子公司的调整处理非同一控制取得的子公司，需要将子公司个别财务报表中按照账面价值计量的各项可辨认资产和负债调整为购买日的公允价值。以使子公司的个别财务报表反映为购买日按公允价值基础确定的上述资产和负债价值，为后续抵销分录的编制奠定基础。【例9-1】20X5年4月1日P公司对S公司进行控制，合并业务发生前，P公司和S公司不存在关联方关系。在购买日，S公司一项固定资产账面价值为100万元，公允价值为200万元，采用年限平均法折旧，无残值，预计使用年限为10年。20X5年12月31日该固定资产的公允价值是260万。（1）20X5年4月1日，P公司编制的调整分录为：借：固定资产1000000贷：资本公积1000000（2）20X5年12月31日，P公司编制的调整分录为：借：固定资产1000000贷：资本公积1000000借：管理费用75000贷：固定资产——累计折旧75000（3）20X6年12月31日，P公司编制的调整分录为：借：固定资产1000000贷：资本公积1000000借：年初未分配利润75000贷：固定资产——累计折旧75000借：管理费用100000贷：固定资产——累计折旧100000当然，对固定资产累计折旧的连续调整也可以只编制下列一笔分录：借：年初未分配利润75000管理费用100000贷：固定资产——累计折旧1750009.3对母公司的调整处理不论是同一控制合并还是非同一控制合并取得的子公司，在第一个合并财务报表编制日，母公司在工作底稿中应编制下列调整分录：1）当子公司盈利时借：长期股权投资贷：投资收益2）当子公司亏损时借：投资收益贷：长期股权投资3）当子公司发生除净损益以外所有者权益的其他变动时借：长期股权投资贷：其他综合收益或资本公积若减少则进行相反的调整处理。4）当子公司分配股利时借：投资收益贷：长期股权投资在取得子公司长期股权投资的第二年，将成本法调整为权益法核算的结果时，需要在调整计算第一年按权益法核算的对子公司长期股权投资的金额的基础上，按第二年子公司实现的净利润或发生的净亏损、除净损益外所有者权益的其他变动、分配股利等事项对母公司的影响作出相应的调整处理。以后年度的调整，比照上述做法进行调整处理。【例9-2】20X8年1月1日，P公司用银行存款3000万元购得S公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。购买日，S公司有一办公楼，公允价值为700万元，账面价值为600万元，按年限平均法计提折旧额，预计使用年限为20年，无残值。其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。20X8年1月1日，S公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1500万元。20X8年，S公司实现净利润1000万元，提取法定公积金100万元，分派现金股利600万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入其他综合收益的金额为100万元。20X9年S公司实现净利润1200万元，提取法定公积金120万元，无其他所有者权益变动。假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致。1、20X8年12月31日，P公司编制的调整分录为：（1）S公司盈利借：长期股权投资7960000贷：投资收益7960000（2）S公司可供出售金融资产发生公允价值变动借：长期股权投资800000贷：其他综合收益800000（3）S公司分配股利借：投资收益4800000贷：长期股权投资48000002、20X9年12月31日，P公司编制的调整分录为：（1）借：长期股权投资3960000贷：年初未分配利润3160000其他综合收益800000（2）20X9年S公司盈利借：长期股权投资9560000贷：投资收益95600009.4母公司的长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销【例9-3】20X8年1月1日，P公司用银行存款3000万元购得S公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并属于同一控制下的企业合并）。20X7年12月31日P公司的所有者权益构成为：股本6000万，资本公积2200万。20X8年1月1日，S公司所有者权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1500万元。20X8年，S公司实现净利润1000万元，提取法定公积金100万