《高级财务会计》课件 第十章 所得税会计.pptVIP

高级财务会计（四）适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响在适用税率变动的情况下，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率重新计量，调整递延所得税负债及递延所得税资产金额，使之能够反映未来期间应当承担的纳税义务或可以获得的抵税利益。账务处理时应注意，除直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税资产及递延所得税负债，相关的调整金额应计入所有者权益以外，其他情况下产生的递延所得税资产及递延所得税负债的调整金额应确认为变化当期的所得税费用（或收益）。四所得税费用的确认和计量高级财务会计高级财务会计（一）当期所得税当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，当期所得税应以适用的税法为基础计算确定。企业在确定当期所得税时，对于当期发生的交易或事项，企业会计准则与税法规定不同的，应在会计利润的基础上，按照适用税法的规定进行调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。高级财务会计（一）当期所得税一般情况下，应纳税所得额可在会计利润的基础上，考虑会计与税收之间的差异，按照以下公式计算确定：应纳税所得额＝利润总额＋纳税调整增加额－纳税调整减少额当期所得税＝当期应交所得税＝应纳税所得额×适用的所得税税率高级财务会计（一）当期所得税1.纳税调整增加额（1）按照企业会计准则规定不计入当期损益，但税法规定在计算应纳税所得额时应计入应纳税所得额的收益。（2）按照企业会计准则规定应确认为费用或损失计入当期损益，但税法规定在计算应纳税所得额时不允许扣减的项目。高级财务会计（一）当期所得税2.纳税调整减少额（1）按照企业会计准则核算时应记入财务报表，但税法规定在计算应纳税所得额时不确认为收入。（2）按照企业会计准则不确认为费用或损失，但税法规定在计算应纳税所得额时允许抵扣的项目。高级财务会计（二）递延所得税递延所得税，是指按照企业会计准则规定应当计入当期利润表的递延所得税费用（或收益），其金额为当期应予确认的递延所得税负债减去当期应予确认的递延所得税资产的差额。用公式表示即为：递延所得税＝（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债）－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产）高级财务会计（三）所得税费用计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和（或之差），即所得税费用＝当期所得税＋（—）递延所得税[例10-13]傲华股份有限公司2014年度按照税法规定应交所得税为1000万元，该公司适用的所得税税率为25%。期末，应纳税暂时性差异为1600万元，可抵扣暂时性差异为1200万元，且本期发生的所有暂时性差异与直接计入所有者权益的交易或事项无关。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。要求：编制傲华股份有限公司2014年资产负债表日涉及所得税的会计分录。高级财务会计（三）所得税费用傲华股份有限公司2014年资产负债表日涉及所得税的会计分录如下：1.计算过程：当期确认的递延所得税负债=1600×25%=400（万元）当期确认的递延所得税资产=1200×25%=300（万元）当期确认的递延所得税=400-300=100（万元）当期确认的所得税费用=1000+100=1100（万元）高级财务会计（三）所得税费用2.会计分录：借：所得税费用——当期所得税1000贷：应交税费——应交所得税1000借：所得税费用——递延所得税100递延所得税资产300贷：递延所得税费用400高级财务会计（四）合并财务报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现