《高级财务会计》课件 第六章 合并财务报表（中）.pptxVIP

高级财务会计第六章合并财务报表（中）案例导入企业集团内部交易概述内部商品交易的抵销内部长期资产交易的抵销内部债权债务的抵销CONTENTS本章内容简介案例导入山东天星化工股份有限公司（以下简称“天星化工”）是山东省知名的化工企业，2012年该公司的主打产品——氯化聚乙烯(CPE)成为中国石油和化工的知名品牌。2015年2月，天星化工因涉及关联方交易违规，受到证监会的行政处罚。本次涉及关联方交易的另一方为南京新亚国际贸易有限公司（以下简称“南京新亚”）。2013年、2014年天星化工与南京新亚共发生3笔交易：（1）2013年12月1日，南京新亚将自己生产的1台化工设备销售给天星化工使用。南京新亚出售该化工设备的售价为2000万元，成本为1600万元。天星化工以2000万元的价格作为该化工设备的入账价值，并于当月投入使用，该化工设备预计折旧年限为20年，预计净残值为零。（2）2014年5月4日，天星化工向南京新亚销售氯化聚乙烯（CPE）5000万元，该批氯化聚乙烯（CPE）为天星化工自己生产的产品，生产成本为4000万元。2014年9月5日南京新亚将该批氯化聚乙烯（CPE）全部销售给上海天泽股份有限公司（该公司与天星集团有限公司无任何关联关系，只是南京新亚的销售客户），售价为6000万元。（3）2014年9月15日，天星化工向南京新亚购买生产氯化聚乙烯（CPE）用原材料一批，该批原材料入账价值为3000万元。该批原材料为新亚公司外购所得（该外购单位与天星集团有限公司无任何关联关系），购入成本为2400万元。天星化工当年购入该批材料后，并未立刻投入生产也未对外出售。案例导入另外，南京新亚的建立过程如下图所示，请同学们分析一下：（1）请分析下图，并指出天星化工和南京新亚的购销活动是否属于内部交易？（2）如果天星化工和南京新亚的购销活动属于内部交易，那么天星化工在编制合并财务报表时应注意什么？（3）假如天星化工在编制合并财务报表时，不将与南京新亚的交易做抵销处理会对合并财务报表造成什么影响？高级财务会计第六章合并财务报表（中）第一节企业集团内部交易概述高级财务会计第六章合并财务报表（中）企业集团内部交易概述编制合并财务报表对相关内部交易进行抵销处理之前，需要了解企业集团内部交易的含义和类型。一、企业集团内部交易的含义二、企业集团内部交易抵销的原因三、企业集团内部交易的类型四、企业集团内部交易抵销的类型高级财务会计第六章合并财务报表（中）企业集团内部交易概述一、企业集团内部交易的含义内部交易，是指由母公司与其所有子公司组成的企业集团范围内，母公司与子公司、子公司相互之间发生的购买商品、租赁资产和提供劳务等交易。对于内部交易的会计核算问题，需要明确三点：首先需要明确的是在企业集团内部，母公司和子公司都是独立的法人身份，需要进行独立的会计核算，编制个别财务报表；其次，企业集团成员之间发生的内部交易会对个别财务报表的资产、负债和损益产生影响，却往往不会对整个企业集团的资产、负债和损益产生实质性影响，在企业集团的合并财务报表中，不应出现此类内部交易；最后，企业集团在编制合并财务报表时，对内部交易产生的影响进行相应地调整和抵销，可有效避免企业集团虚增资产、虚增负债和虚计利润等问题。高级财务会计第六章合并财务报表（中）集团内部交易概述二、企业集团内部交易抵销的原因避免企业集团内部操纵利润由于母、子公司和各子公司之间的关联方关系，母公司可以通过控制企业集团内部交易发生的类型、频率和价格来操纵财务报表数据，对外呈现盈利向好的假象，误导报表使用者。1防止企业集团内重复计算损益如果合并财务报表只是个别财务报表的数据简单加总合计，那么合并财务报表中的数据就既反映了外部交易产生的资产、负债和损益，也包含了内部交易产生的资产、负债和损益。2高级财务会计第六章合并财务报表（中）集团内部交易概述三、企业集团内部交易的类型1按内部交易的具体内容分类内部商品交易、内部长期资产交易、内部债权债务交易和其他内部交易。按内部交易是否涉及损益分类（1）涉及损益包括只影响利润表的交易和既影响利润表又影响资产负债表的交易。 （2）不涉及损益指企业集团内部成员间发生的只影响资产负债表而不会影响利润表的经济业务往来。2高级财务会计第六章合并财务报表（中）企业集团内部交易概述企业集团内部交易的分类如下表所示。高级财务会计第六章合并财务报表（中）集团内部交易概述四、企业集团内部交易抵销的类型企业集团内部交易抵销的类型根据内部交易的类型而定。具体见下图： 高级财务会计第六章合并财务报表（中）第二节企业集团内部商品交易的