第三章会计科目设计1(1).pptVIP

3．发行债券的会计科目设计 企业还可以通过发行债券筹集生产经营资金。在这种情况下，不仅要按期偿还债券本金，还要支付债券利息，同时，债券利率与市场利率的差别会造成债券溢价或折价发行。 对于债券发行产生的一系列业务要设置会计科目加以核算。根据债券性质可以设置“应付债券”科目核算，对于债券应计利息、溢价和折价的摊销也要设置科目核算，可以考虑在“应付债券”科目下分别设置“债券面值”、“应计利息”、“利息调整” 二级科目核算。 (一) 筹资业务会计科目的设计 2014年04月 * 第二十九页，共五十八页。 (二) 采购业务会计科目的设计 1．采购类科目的设计。 材料和商品是企业存货的重要组成部分。为计算采购成本，应设置“材料采购”或“在途物资”科目，用以反映材料和商品的采购成本。 “材料采购”科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本； 采用实际成本进行材料日常核算的，购入材料的采购成本，在“在途物资”科目核算； 购入的工程用材料，在“工程物资”科目核算。 2014年04月 * 第三十页，共五十八页。 (二) 采购业务会计科目的设计 采购材料或商品的价款和各种采购费用，一般以现金、银行存款等支付和采用赊购或预付货款方式进货，所以应相应设置“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“应付票据”、“应付账款”和“预付账款”等科目。 2014年04月 * 第三十一页，共五十八页。 (二) 采购业务会计科目的设计 2．各种存货会计科目的设计 企业购买的各种材料物资，在生产中的用途各不相同。针对存货的不同用途，应分别设置“原材料”、“库存商品”、“周转材料”等科目。 “原材料”科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用配件、燃料等的计划成本和实际成本。 采用计划成本核算的企业，还应设置“材料成本差异”科目，用以核算计划成本与实际成本的差异。“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异” 明细科目设置应统一，保证核算口径一致。 2014年04月 * 第三十二页，共五十八页。 “库存商品”科目核算企业库存的各种商品的实际成本或计划成本（或进价、售价。 商业企业对库存商品按售价核算的，还要增设“商品进销差价”科目。“商品进销差价”是“库存商品”备抵科目。 “周转材料”科目核算企业周转材料的实际成本，包括包装物、低值易耗品等。也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目。 对各种存货在存续期间发生的溢余或短缺，应设置“待处理财产损溢”科目核算。 (二) 采购业务会计科目的设计 2014年04月 * 第三十三页，共五十八页。 (三) 生产经营过程会计科目的设计 核算生产经营过程的会计科目可以分为两大类，一类是核算生产成本的会计科目，第二类是核算各种费用的会计科目。 1．计算生产成本的会计科目设计 如在工业企业一般可以设置“生产成本”、“制造费用”科目。“生产成本”科目核算生产车间为制造产品或提供劳务而发生的各种直接费用与间接费用。生产成本”一般按成本计算对象进行明细核算。制造费用”科目核算生产车间制造产品而发生的共同费用和间接费用。 2014年04月 * 第三十四页，共五十八页。 2．各种费用的会计科目设计 除上述各类为计算生产成本而设置的会计科目，生产经营过程中还有一些为组织管理生产而发生的间接费用需要设置会计科目核算。由于这类费用的发生多半与某个会计期间有关，通常被称为期间费用。因此，可以按费用性质分别设置 “销售费用” 、“管理费用”、“财务费用”科目进行核算。 (三) 生产经营过程会计科目的设计 2014年04月 * 第三十五页，共五十八页。 企业发生的费用，有些是为若干会计期间受益而发生的，按照权责发生制原则，应由各个会计期间的产品成本合理分摊。这类费用可以采用先支付后分摊计人成本，也可以采用预先提取计人成本而后集中支付的方法。为此，可以按其性质分别设置“预付账款”和“应付利息”科目。 (三) 生产经营过程会计科目的设计 2014年04月 * 第三十六页，共五十八页。 销售业务是指企业销售产品及非产品，收回货币资金等的过程。包括：出售产品、商品和材料及提供劳务等取得收入；结转销售成本；计提销售税金；计算销售折扣与折让等。 1．营业收入的会计科目设计 营业收入包括主营业务收入和其他业务收入。企业在销售商品、提供劳务等日常活动中产生的收入，应当设置“主营业务收入”科目进行核算。企业除主营业务收入之外的其他销售或其他业务的收入，如生产企业销售材料、包装