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第四节 可供出售金融资产 一、可供出售金融资产的概述 二、可供出售金融资产的会计处理 三、可供出售金融资产的减值 可供出售的金融资产是指初始确认时即被指定 为可供出售的非衍生金融资产,以及除下列各类资 产以外的金融资产: ( 1 )贷款和应收款项; ( 2 )持有至到期投资; ( 3 )以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产。 一、可供出售金融资产的概述 账户设置 可供出售金融资产 成本 公允价值变动 股票投资 明 细 账 应收股利 现金股利 二、可供出售金融资产的会计处理 账户设置 可供出售金融资产 成本 利息调整 债券投资 明 细 账 应收利息 利息 二、可供出售金融资产的会计处理 应计利息 公允价值变动 (一)可供出售金融资产的初始计量 可供出售金融资产应当按取得该金融资产 的 公允价值和相关交易费用 之和作为初始确认 金额。 支付的价款中包含的已到付息期但尚未领 取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利, 应单独确认为应收项目。 初始确认金额 取得时的公允价值 和交易费用之和 尚未发放的现 金股利或尚未 领取的债券利 息 确认为应收项目 应收股利 应收利息 ? 可供出售金融资产的初始计量 借:可供出售金融资产——成本 应收股利 贷:银行存款 1. 可供出售金融资产 —— 股票的取得 公允价值与 交易费用之和 支付的价款中包含的已宣告 但尚未发放的现金股利 实际支付的金额 借:可供出售金融资产——成本 应收利息 贷:银行存款 借或贷:可供出售的金融资产——利息调整 2. 可供出售金融资产 —— 债券的取得 债券面值 支付的价款中包含的已到 付息日但尚未支取的利息 实际支付的金额 差额 (二)可供出售金融资产的后续计量 可供出售金融资产 持有期间 取得的利 息或现金股利,应当计入投资收益。 资产负债表日,可供出售金融资产 应当以公允价值计量,且 公允价值变动 计入资本公积(其他资本公积)。 1. 持有期间收益 —— 股票 借:应收股利 贷:投资收益 借:银行存款 贷:应收股利 借 :应收利息 (或) 可供出售金融资产 —— 应计利息 贷 :投资收益 借 或 贷 :可供出售金融资产 —— 利息调整 分期付息、一次还本债券投资 一次还本付息债券投资 1. 持有期间收益 —— 债券 按持有至到期投资摊余成本和 实际利率计算确定的利息收入 差额 1. 持有期间收益 —— 债券 借 :应收利息 (或) 可供出售金融资产 —— 应计利息 贷 :投资收益 借 或 贷 :可供出售金融资产 —— 利息调整 ? 资产公允价值变动 ⑴资产负债表日,可供出售金融资产应当 以公允价值计量。 ⑵公允价值与账面价值之差计入资本公 积(其他资本公积)。 2. 资产负债表日的计量 ? 公允价值高于其账面余额的差额 账务处理: ? 公允价值低于其账面余额的差额 借:资本公积 — 其他资本公积 贷:可供出售金融资产 — 公允价值变动 借:可供出售金融资产 — 公允价值变动 贷:资本公积 — 其他资本公积 (三)处置可供出售金融资产的会计处理 处置可供出售金融资产时,应将取得的价 款与该金融资产账面价值之间的差额,计入投 资损益;同时,将原直接计入所有者权益的公 允价值变动累计额对应处置部分的金额转出, 计入投资损益。 借 :银行存款 可供出售金融资产——利息调整 ——公允价值变动 投资收益
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