可供出售金融资产知识点讲解.ppt

第四节 可供出售金融资产 一、可供出售金融资产的概述 二、可供出售金融资产的会计处理 三、可供出售金融资产的减值 可供出售的金融资产是指初始确认时即被指定 为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资 产以外的金融资产： （ 1 ）贷款和应收款项； （ 2 ）持有至到期投资； （ 3 ）以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产。 一、可供出售金融资产的概述 账户设置 可供出售金融资产 成本 公允价值变动 股票投资 明 细 账 应收股利 现金股利 二、可供出售金融资产的会计处理 账户设置 可供出售金融资产 成本 利息调整 债券投资 明 细 账 应收利息 利息 二、可供出售金融资产的会计处理 应计利息 公允价值变动 （一）可供出售金融资产的初始计量 可供出售金融资产应当按取得该金融资产 的 公允价值和相关交易费用 之和作为初始确认 金额。 支付的价款中包含的已到付息期但尚未领 取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利， 应单独确认为应收项目。 初始确认金额 取得时的公允价值 和交易费用之和 尚未发放的现 金股利或尚未 领取的债券利 息 确认为应收项目 应收股利 应收利息 ? 可供出售金融资产的初始计量 借：可供出售金融资产——成本 应收股利 贷：银行存款 1. 可供出售金融资产 —— 股票的取得 公允价值与 交易费用之和 支付的价款中包含的已宣告 但尚未发放的现金股利 实际支付的金额 借：可供出售金融资产——成本 应收利息 贷：银行存款 借或贷：可供出售的金融资产——利息调整 2. 可供出售金融资产 —— 债券的取得 债券面值 支付的价款中包含的已到 付息日但尚未支取的利息 实际支付的金额 差额 （二）可供出售金融资产的后续计量 可供出售金融资产 持有期间 取得的利 息或现金股利，应当计入投资收益。 资产负债表日，可供出售金融资产 应当以公允价值计量，且 公允价值变动 计入资本公积（其他资本公积）。 1. 持有期间收益 —— 股票 借：应收股利 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利 借 ：应收利息 （或） 可供出售金融资产 —— 应计利息 贷 ：投资收益 借 或 贷 ：可供出售金融资产 —— 利息调整 分期付息、一次还本债券投资 一次还本付息债券投资 1. 持有期间收益 —— 债券 按持有至到期投资摊余成本和 实际利率计算确定的利息收入 差额 1. 持有期间收益 —— 债券 借 ：应收利息 （或） 可供出售金融资产 —— 应计利息 贷 ：投资收益 借 或 贷 ：可供出售金融资产 —— 利息调整 ? 资产公允价值变动 ⑴资产负债表日，可供出售金融资产应当 以公允价值计量。 ⑵公允价值与账面价值之差计入资本公 积（其他资本公积）。 2. 资产负债表日的计量 ? 公允价值高于其账面余额的差额 账务处理： ? 公允价值低于其账面余额的差额 借：资本公积 — 其他资本公积 贷：可供出售金融资产 — 公允价值变动 借：可供出售金融资产 — 公允价值变动 贷：资本公积 — 其他资本公积 （三）处置可供出售金融资产的会计处理 处置可供出售金融资产时，应将取得的价 款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投 资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公 允价值变动累计额对应处置部分的金额转出， 计入投资损益。 借 ：银行存款 可供出售金融资产——利息调整 ——公允价值变动 投资收益