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债务重组准则 债务重组准则 • 第一节 债务重组概述 • 第二节债务重组会计处理 • 第三节 业务案例分析 • 第四节 债务重组准则修订前后的比较 • 思考题 第一节 债务重组概述 第一节 债务重组概述 一 债务重组准则的制定背景和适用范围 二 债务重组准则对经济的影响及认定条件 三 准则中有关术语的阐释 四 债务重组方式 五 债务重组会计处理的主要特点 六 债务重组的披露 ( 一) 债务重组准则制定背景 ( 一) 债务重组准则制定背景 • 我国企业普遍存在债务负担重、资本结构不合理和效益不 高的情况,随着 • 市场经济的深入发展，一方面为企业的生存和发展提供了 越来越广阔{的空间，另一方面也使企业之间的竞争更趋 激烈。一些企业可能因为经营不善等原因陷入财务困难， 难以偿还到期债务，债务纠纷屡见,而且我国上市公司的 资产重组案例非常普遍，相当部分的资产重组都和上市公 司的债务重组紧密相关。虽然按我国法律，债权人有权在 债务人不能偿还到期债务时向法院申请债务人破产，但在 债务人主管部门申请整顿且经债务人与债权人会议达成了 和解协议时，破产程序应予中止。此外，即使债务人进入 了破产程序，也可能因为相关的过程持续很长，费时费 力，结果还可能难以保证债权人的债权能如数收回,债权 人如果不进行债务重组损失更大. 于是，就有了另外一种 解决债务纠纷的方法，即债务重组，包括减少债务本金、 债务利息和修改其他债务条件等。债权人之所以同意对 其债务进行重组，原因在于：第一，不重组损失更大；第 二，缓解债务人暂时的财务困难，帮助债务人脱离困境尽 可能收回债权。通过债务重组协议，使企业减轻包袱、继 续经营，具有重要的经济意义和社会意义但应看到，债务 重组毕竟是一种正常的活动，在会计处理上也很特殊，因 而单独制定债务重组会计准则十分重要。 近年来我国不少企业遇到债务重组，但没有相应的会 计规范，制定发布债务重组准则，规范债务重组会计核算 和信息披露，显得十分迫切。1995年，财政部决定立项制 定债务重组会计准则，并相应成立项目组，着手研究制定 相关准则，于1997年12月完成征求意见稿。经过充分的 调整研究和多次修改，《企业会计准则——债务重组》在 1998年6月制定完成并对外公布。针对债务重组会计准则 执行情况,财政部对该准则进行修订于2001年1月执行。 (二)债务重组会计准则适用范围 (二)债务重组会计准则适用范围 根据修订后的债务重组定义,债务重组主要适用 于债权人同意债务人修改债务条件,在判断债权人作 出让步时没有采用现值计算,新准则比旧准则范围要 宽。旧准则强调债务人发生财务困难是重组的前题 条件,新准则制定中考虑的是: 1. 债务人发生财务困难，是否作为债务重组的前提条 件。 2. 让步是债务重组的重要特征。债务重组是债权人作 出让步如推迟还款时间,减少债务本金等,因此债务重 组适用于债权人同意债务人修改债务条件,因此让步 是债务重组的重要特征。 (1) 旧准则的范围限定在对债务人处于财务困难时债权人 作出了让步的债务重组。作出这种选择，主要基于以下考 虑： ①债务人没有发生财务困难时发生的债务重组的会计核算 问题，根据现有会计规范就能够解决，不需要另立新准则 予以规范。比如。债务人在日常生产经营过程中转让商品 给债权人用以抵债，与一般的债务清偿没有本质区别。 ②企业清算或改组时的债务重组，属于非持续经营条件下 的债务重组，有关的会计核算应遵循特殊的会计准则。企 业改组过程中，在征得债权人同意的情况下，将改组前企 业的债务转为改组后上市公司的债务，以及债务人的债务 转为债权人对上市公司的股权，也即通常所称的“债转股”。 属于非持续经营条件下的债务重组，其核算应遵循特殊的 会计准则。 目前，我国在这方面的法律规范不够完善，因而 其会计核算规范的制定不宜在准则中涉及。 ③债务人发生财务困难时所进行的债务重组，有的并不涉及 会计的确认和披露。比如，债权人未作出让步，即使是债 务人发生了财务困难，也不需要用新准则来规范；又如， 债务人发生财务困难的情况下，如果债务重组后债权人应