测试采购与付款循环的内部控制+审计抽样在细节测试中的运用讲义.docxVIP

第四节 测试采购与付款循环的内部控制 一.以风险为起点的控制测试 10-4-1 可能发生 错报环节 财务报表 项目及认定 自动控制 示例 人丄控制示例 控制测试程序 釆购计划 未经适当 审批 存货/存在 其他费用/发生 应付账款/存在 ［自动控 制不适宜 了批］ 生产、仓储等部门根据 生产计划制定需求计 划，采购部门汇总需 求，按采购类型制定采 购计划，经复核人复核 后执行。 询问复核人复 核采购计划的 过程，检查采购 计划是否经复 核人恰当复核。 10-4-2 可能发牛 错报环节 报表项冃及 认定 自动控 制示例 人工控制示例 控制测试程序 新增供应 商或供应 商信息变 更未经恰 当认证 存货/存在 其他费用/ 发生 应付账款/ 存在 才 。 订的商必系应单在的，效送商 购上应码在供淸存配码牛发应 釆单供代须统商中匹代能并供 复核人复核并批准每一对 供应商数据的变更请求。 包括供应商地址或银行账 户的变更以及新增供应商 等。复核时，评估拟进行 的供应商数据变更否得到 合适文件的支持，诸如由 供应商提供的新地址或银 行账户明细或经批准新供 应商的授权表格。当复核 完成且复核人提出的问题/ 要求的修改已经得到满意 的解决后，复核人在系统 中确认复核完成。 询问复核人复核 供应商数据变更 请求的过程，抽样 检查变更需求是 否有相关文件支 持及有复核人的 复核确认。 检查系统中采购 订单的生成逻辑， 确认是否存在供 应商代码匹配的 要求。 10-4-3 可能发生 错报环节 财务报表 项目及认定 自动控 制示例 人工控制示例 控制测试程序 订单未被 录入系统 或在系统 中重复录 入 存货/存在、完 整性；其他费 用/发牛、完整 性；应付账款、 其他应付款/ 存在、完整性 系统每 月末生 成列明 跳码或 重码的 采购订 单的例 外报告 复核人定期复核列明重 码或跳码的采购订单编 号的例外报告，以确定 是否有遗漏、重复的记 录。该复核确定所有采 购订单是否都输入系 统，且仅输入了一次。 检查系统例外报 告的生成逻辑。 询问复核人对例 外报告的检查过 程，确认发现的问 题是否及时得到 了跟进处理。 二.关键控制的选择和测试 实际工作中，并不需要对所有控制点进行测试，而是针对识别的可能发生错报环节，选择 足以应对评估的重大错报风险的关键控制进行控制测试。 ［真题/综合Z2014］ 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计卬公司2013年度财务 报表，确定财务报表整体的重要性为240万元。 ［要求：指出所列控制测试是否恰当。如不恰当，提出改进建议。］ 资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下: 序号 控制 控制测试 (1) 财务总监负责审批金额超过50万元 的付款申请单，并在系统中进行电子 签署。 A注册会计师从系统中导出己经财 务总监审批的付款申请单，抽取样 本进行检查。 (3) 财务人员将原材料订购单、供应商发 票和入库单核对一致后，编制记账凭 证（附上述单据）并签字确认。 A注册会计师抽取了若干记账凭证 及附件，检查是否经财务人员签字。 ［答案］ 序号 控制测试是否恰 当（是/否） 改进建议 (1) 否 控制测试的总体应为所有金额超过50万元的付款申请 单。 (3) 否 应当对记账凭证后附的原材料订购单、供应商发票和入 库单进行检杳。 第三节 审计抽样在细节测试中的运用 ?样本设计阶段 ?选取样本阶段 ?评价样本结果阶段（重点） 【解读】审计抽样在细节测试中的运用体现在“样本设计.选取样本和评价样本结果”三大 环节,如图 环节, 如图4T5所示: 链接选取样心确定测试目标确定抽样方法确定样本规模选取样本并对其实施审订稈序图4-13 链接 选取样心 确定测试目标 确定抽样方法 确定样本规模 选取样本并对其实施审订稈序 图4-13细节测试审计抽样“三大环节、十一个步骤” 市计抽样的含义审计抽样的相关概念图4-1 市计抽样的含义 审计抽样的相关概念 图4-1 【考点一】样本设计阶段 适当性亂完整性 适当性 亂完整性 【解读】细节测试中的样本设计解决的是：“抽取什么样的样本”，如图4-16所示，需要从 以下四个方面展开： （一） 确定测试目标 注册会计师运用审计抽样的方法，获取有关财务报表金额的一项或多项认定（如应收账款 的存在）的合理性。如果该金额是合理正确的，注册会计师将接受与之相关的认定，认为财务 报表金额不存在重大错报。 （二） 定义总体 适当性 完整性 适当性（教材P83/4.3） （1） 注册会计师应确信抽样总体适合于特定的审计冃标（认定）。 （2） 值得注意的是，不同性质的交易可能导致借方余额、贷方余额和零余额多种情况并存, 注册会计师需要根据风险、相关认定和审计目标进行不同