子公司超额亏损思考.docVIP

子公司超额亏损思考 　　摘 要：本文主要从新旧会计准则的出发 ，结合企业实际存在情况，在实务操作中对长期超额亏损子公司（下面简称：A公司）的合并会计处理，浅议在新旧会计准则下何种会计处理更趋于合理性，处理方式更真实的反映了企业实际情况，更有利于资本市场投资者对合并报表的理解。 　　关键词：会计准则;超额亏损;会计处理 　　中图分类号： F275 文献标识码： A 文章编号： 1673-1069（2017）01-28-2 　　0 引言 　　A公司超额亏损是指行业不景气和社会需求不断减少，在“优胜劣汰、适者生存”的市场竞争中，导致利润空间不断压缩，出现巨额亏损，致使股东权益低于零的负数额，A公司的超额亏损直接影响母公司的整体财务状况及经营成果。根据新旧会计准则的有关规定，分析具体情况下合并报表时对子公司超额亏损的会计处理。 　　1 旧会计准则对子公司超额亏损的会计处理 　　（财会〔2006〕3号）中的《企业会计准则第33号――合并财务报表》，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司的期初所有者权益中所享有份额，其余额应当分别在下列情况进行处理：①公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，少数股东权益也应当承担相应份额的亏损;②公司章程或协议没有规定少数股东有义务承担的，该超额亏损应当由母公司承担，在“未分配利润”项目列示。但是，该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益。 　　2 新会计准则对子公司超额亏损的会计处理 　　企业会计准则讲解（2010）规定，在合并财务报表中子公司发生超额亏损的，子公司少数股东应当按照原持股比例分担亏损，即在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当冲减少数股东权益。为了适应社会主义市场经济发展需要，进一步完善企业会计准则体系，提高企业合并财务报表质量，根据《企业会计准则――基本准则》，财政部对《企业会计准则第33号――合并财务报表》进行了修订，财会[2014]10号关于印发修订《企业会计准则第33号――合并财务报表》的通知，原（财会〔2006〕3号）中的《企业会计准则第33号――合并财务报表》同时废止。新准则对子公司超额亏损的账务处理与企业会计准则讲解（2010）规定基本一致。 　　第三十七条 子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。 　　案例：甲公司的子公司（A公司）2015年出现超额亏损，投资比例75%，2015年1月1日股东权益总额为：-96600万元，其中：实收资本25000万元、资本公积5000万，未分配利润-126600万元;2015年度A公司净利润-3400万元。2015年12月31日股东权益总额为：-100000万元，其中：实收资本25000万元、资本公积5000万，未分配利润-130000万元。甲公司有应收A公司其他应收款3000万元（母公司提供资金借款），该款项从目前情况看，没有明确的清偿计划，针对该其他应收款2015年度计提坏账准备3000万元，A公司计提固定资产减值准备300万。 　　2015年度会计处理 　　2015年度，虽然A公司处于超额亏损状态，但A公司仍需将纳入合并报表范围。 　　①母公司个别报表 　　提供资金借款： 　　借：其他应收款-A公司 3000 　　贷：银行存款 3000 　　按100%计提坏账准备： 　　借：资产减值损失 3000 　　贷：其他应收款-坏账准备 3000 　　同时影响递延所得税资产科目： 　　借：递延所得税资产 750 　　贷：所得税费用 750 　　②子公司个别报表： 　　向母公司借款： 　　借：银行存款 3000 　　贷：其他应付款 3000 　　计提固定资产减值准备： 　　借：资产减值损失 300 　　贷：固定资产减值准备 300 　　③合并报表 　　母公司个别报表中，对子公司的长期股权投资采用成本法核算;在合并财务报表时，母公司个别报表用成本法核算的结果首先要按权益法调整后方能合并。新准则第三十七条 子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。按照同股同权原则。