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浅谈内部控制与ERP管理系统关系 　　中国石油天然气集团公司财务资产部 冯保国 沈芳萍 吴怀镛 高晓丹 董月超 　　 　　对企业所面临的风险而言，企业仍需要通过建立内部控制体系，提高风险管理水平，规避和弱化企业经营管理过程中遇到的各类风险 　　 　　许多企业为了适应国际化和市场化的要求，纷纷建立自己的内部控制体系和应用ERP管理系统，这两个体系都是涉及面广、规模浩大、费用高昂的项目。那么这两者之间到底是什么关系，有什么异同，是否可以相互替代或互为补充，这是本文要探讨和希望解决的问题。 　　 　　一、内部控制简介 　　 　　1.内部控制的概念 　　控制可以分成内部控制和外部控制，外部控制是指通过企业所处的外部环境（比如影响企业外部活动的法律、法规、历史文化和社会意识形态等企业自身功能不能左右的因素）对企业经营活动的约束和规范；而内部控制则是指企业为了实现自己的既定目标而进行的自身内部的自我组织、自我调节和自我修正。 　　对内部控制的认识是随着时间和环境的变化而逐步成熟完善起来的。企业内外部环境的不同，也对内部控制的理解有差异。我国的《独立审计具体准则第9号――内控制度与审计风险》中对内控制度的定义表述是“本准则所称内部控制，是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保证资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序”。 　　美国会计师协会对内部控制作出的权威性的定义是“内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高效率，推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。”。COSO委员会把这个定义进行进一步描述为：内部控制是一个过程，它受董事会、管理者当局和企业内部其他员工的影响，其目的是为了下列目标的实现提供合理的保证。这些目标包括：经营的有效性和效率性；财务报告的可靠性；法律法规的遵从性。内部控制要素有五个方面：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控。 　　基于以上概念，国内许多企业在具体进行内部控制体系建设时，认为“内部控制，是指企业为实现经营目标，确保会计信息真实可靠，保护资产安全完整，遵循有关法律法规和规章制度，提高企业运营的经济性、效率性和效果性而制定和实施相关政策、程序和措施予以合理保证的过程。” 　　 　　2.两个定义的异同 　　虽然国内的定义基本上沿用了美国的定义，但是从两个定义来看美国定义内涵和外延比国内定义的范围要大一些，国内定义继承和包涵了美国定义的强调部分和精髓，但对除财务信息、资产安全外的企业内部管理控制内容基本没有涉及。虽然国内的定义更符合目前我们注册会计师的执业水平和当前的国内经济发展状况，但是在适当时候国内的定义应该进行修整，使其更多地转到内部控制因素上来进行表述。国内企业在建立自己的内部控制体系的实际操作中更多的是参照了美国的内部控制定义和COSO委员会提出的五个内部控制要素。 　　 　　3.内部控制概念的内涵 　　美国内部控制的定义给内部控制确定了四个目标：资产的安全性、财务信息的可靠性和准确性、经营成果的效率性、法律法规的遵从性。从这四个目标我们可以看出两点：首先是内部控制不直接产生经济效益，而是通过控制风险、规避风险、提高运行效率为提高经济效益作保障；其次是从注册会计师的法律责任来考虑，内部控制已经超出了注册会计师的法律范围了。 　　美国会计师协会对内部控制还作了如下划分：“广义地说，内部控制按其特点可以划分为会计控制和管理控制。”其实，这个划分就是把内部控制的四个目标按照控制责任主体进行了归类：前两个目标的控制基本归为内部会计控制，后两个目标的控制基本归为内部管理控制。其实在管理以及审计实务中，这两者往往会交叉在一起，难以严格的界定和区别开来，就是区别开来实际意义也不大。 　　根据这个分类，我们可以通过分别理解内部会计控制和内部管理控制来理解和诠释内部控制的定义。 　　内部会计控制：内部会计控制是由保护资产安全和保证财务信息真实可靠的相关工作流程和工作记录构成的控制体系。内部会计控制的控制范围是能够用货币计量的经济活动，其实现的基本手段是财务工作流程和财务控制标准，主要目的是保护企业资产的安全和财务信息的准确可靠。 　　内部管理控制：内部管理控制是为提高企业经营效率，促使遵行各项管理政策，以便达到既定目标的控制体系。内部管理控制的控制范围是企业所有的内部管理活动和管理职责，是对各项经济业务进行内部会计控制的起点，其实现的手段是制度和工作流程的控制，主要目的就是提高企业的经营效率，保证各项规章制度的顺利执行。 　　 　　二、ERP简介 　　 　　1.ERP的发展历程 　　20世纪70年代，制造企业管理者为了有效地进行物料