浅谈再生资源增值税政策对企业影响.docVIP

浅谈再生资源增值税政策对企业影响 　　摘要：本文结合再生资源增值税出台的背景，结合政策的具体内容，系统分析了其对企业的影响，并就如何应对这一政策调整提出了若干建议。 　　关键词：再生资源 增值税 影响 　　 　　一、再生资源增值税政策出台的背景 　　 　　长期以来，我国对废旧物资回收行业一直实行增值税优惠政策。从2001年开始，国家对回收企业销售废旧物资免征增值税，其开具的废旧物资销售发票（普通发票）可以作为下环节企业（限于利用废旧物资作原料的生产企业即利废企业）的扣税凭证，按金额的10％抵扣进项税额。但有关人士认为，在上环节免税、下环节扣税的做法，违背了增值税“征税抵扣、免税不抵扣”的基本原理，并且由于在执行中难以对享受优惠政策的回收企业范围进行控制，从而极易造成国家税收的大量流失。2002年国家取消了对废旧物资回收行业的特种行业许可管理后，出现了几个比较严重问题：第一，产废企业容易偷逃增值税；第二，利废企业存在虚增进项税额抵扣的利益驱动；第三，部分回收企业通过虚开发票非法牟利。这些问题的存在直接导致了国家税收的大量流失，严重影响了回收行业的规范经营和健康发展。 　　从以上增值税优惠政策的实施情况可以看出，废旧物资回收企业增值税优惠政策的调整对整个废旧物资循环利用产业都有直接的影响，作为一个系统的循环过程，相关方面在设计政策时也就不能单纯从税制角度考虑，而应结合再生资源相关行业特点，充分考虑政策的影响力，在此基础上实行更符合各方面利益的增值税调整方案。此次，我国对再生资源增值税政策进行调整正是基于上述考虑提出的。 　　 　　二、再生资源增值税政策调整的内容 　　 　　1、再生资源增值税调整的主要内容 　　（1）取消“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”和“生产企业增值税”。一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10％计算抵扣进项税额。 　　（2）单位或个人销售再生资源，应按照《中华人民共和国增值税暂??条例》、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》及财政部、国家税务总局的相关规定缴纳增值税。 　　（3）在2010年底以前，对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税实行先征后退政策。对符合退税条件的纳税人2009年销售再生资源实现的增值税，按70％的比例退回给纳税人。对其2010年销售再生资源实现的增值税，按50％的比例退回给纳税人。 　　2、适用退税政策的纳税人应满足的条件 　　适用再生资源增值税退税政策的纳税人应满足以下几个条件：第一，按照《再生资源回收管理办法》第七条、第八条规定应当向有关部门备案的，已经按照有关规定备案；第二，有固定的再生资源仓储、整理和加工场地；第三，通过金融机构结算的再生资源销售额占全部再生资源销售额的比重不低于80％。第四，自2007年1月1日起，未因违反《中华人民共和国反洗钱法》、《中华人民共和国环境保护法》、《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国发票管理办法》或者《再生资源回收管理办法》受到刑事处罚或者县级以上工商、商务、环保、税务、公安机关相应的行政处罚（警告和罚款除外）。 　　 　　三、再生资源增值税新政策对企业的影响分析 　　 　　此次再生资源增值税新政策对企业的影响主要可概况为三个方面。 　　1、对再生资源回收企业的影响 　　（1）再生资源回收企业税收负担明显加重 　　实施再生资源增值税新政策后，由于对再生资源回收企业取消免税政策，改为先征后退，这在很大程度上加重了企业的实际税收负担。2009年在先征后退税款全部到位的情况下还要承担5.1％增值税收负担[17％×（1-70％）]，再加上附征的城建税、教育费附加及地方政府性基金，实际负担将超过6％。这无疑会给企业资金运营带来一定的压力，导致企业用于增值税部分的成本有所提高。 　　（2）待退税金占用大量资金，短期难以回收 　　按照再生资源增值税新政策的规定，再生资源回收企业的增值税实行先征后退，这使得企业会在相当长的一段时间内，有大量待退税金被占用，形成资金滞留。根据资金的时间价值来考虑，这部分资金在退回时间上的滞后可以视为企业损失了一部分的资金。而从企业资金使用和周转方面来看，资金的滞留会影响到企业的资金运作，给企业带来一定的资金风险。 　　（3）对再生资源回收企业规范性和财务人员能力要求更高 　　再生资源增值税新政策规定，对再生资源回收企业恢复征税，可开具增值税专用发票，在用废环节的生产企业按17％抵扣。这在很大程度上加大了对再生资源流通企业代开虚开专用发票行为的控制力度，企业骗取国家退还税款行为得到了很大遏制，但是从企业角度来看，监管力度的加大迫使企业必须要保