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浅析增值税改革及其对企业发展影响 　　改革背景 　　 　　我国当前实施的是生产型增值税增值税，是1994年财税体制改革的产物。但现时税制与1994年税制改革时相比，我国的经济形势已经发生了很大变化，其主要表现在两个方面：一是经济发展出现通货紧缩趋势。从1998年开始，我国经济发展呈现出与以往不同的特点，大部分商品由供不应求转变为供过于求，商品供给过剩，物价持续走低，企业投资不振，社会有效需求不足。二是我国加入WTO以后，企业面临的国际竞争更加激烈，迫切要求减轻税负，轻装上阵，并且，自20世纪80年代开始的世界性减税浪潮愈演愈烈，减税成为各国增强本国企业和产品竞争力的重要手段。 　　为了适应当前经济发展的要求，2008年11月11日，在国务院总理温家宝的主持下，召开了关于增值税改革的国务院常务会议。会议决定，自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税???型改革。改革的主要内容是：允许企业抵扣新购入设备所含的增值税。同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3％，将矿产品增值税税率恢复到17％。经测算，明年实施该项改革将减轻企业税负共约1233亿多元。 　　 　　改革内容浅析 　　 　　针对企业来说，这次增值税转型改革的作用是非常关键的。其中受益最普遍的几点也是增值税税制新旧变化最明显的部分： 　　 　　(一)允许企业购买、自制固定资产抵扣增值税额 　　这就是此次增值税转型地关键所在：我国增值税税收实现了由生产型向消费型的转型。即企业购进设备和原材料一样，按正常办法直接抵扣其进项税额；转型改革后企业抵扣设备进项税额时不再受其是否有应交增值税增量的限制。这一点的实现可以说是我国增值税税负史上的一个突破。允许抵扣政策的出台，解决了问题，把企业从税收负担中解放出来，为企业减少了经营成本，也从另一方面打消了企业不敢新购设备或自建新设备来提高自身技术水平的疑虑。 　　旧增值税税收体制(生产型增值税)规定：企业新购、自建固定资产不允许抵扣，在会计处理上合并计人固定资产的初始价值。 　　新增值税税收体制(消费型增值税)规定：允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，在会计处理上又销项税额减进项税额。 　　但是随着我国经济不断发展，生产型增值税的税收方式已经越发的不适应现代企业发展的社会要求，原因如下： 　　1　和税法中对增值税的定义不符 　　增值税是以销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物取得的增值额为征税对象的税种。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。作为流转税的增值税，通过企业间不断的抵扣，最终这部分税负应该由消费者承担这部分费用。此体现了税法中流转税的本质。 　　但是企业购买、自制固定资产时，增值税不予抵扣。而且由于固定资产一旦形成，必将在可预见的范围内由企业使用并预期为其带来效益，因此这些规定资产不被计划出售，因此企业在购买时所承担的那部分增值税进项税额就无法通过增长方法抵扣，即这些应该继续转化下去的增值税额被企业承担下来，增加了企业的税收负担，也与我国税法中对增值税的定义相矛盾的。 　　2　沉淀企业资金，对企业造成较大的经济负担 　　企业新购或自建的固定资产价值很大，往往占据着非常大的企业资金。且根据增值税税率要求，一般纳税人适用增值税税率为17％，此对企业来说，意味着在整笔新购或自建经费中，有近1/5的资金属于缴纳增值税的范畴。因此，企业在资金上往往面临着巨大的困境。 　　 　　 　　[例1]增值税计算方法是用企业销项税减去进项税。以A企业117万元(含税)购进一台生产设备。即该设备的实际价款为100万元，该台设备的进项税额为100万×17％(税率)=17(万元)，由于不能抵扣，所以该企业应该向税务部门多缴纳17万元的增值税。如果不允许企业抵扣进项税额，那么当固定资产形成时，企业在购买时支付的17万元增值税额将计入到固定资产的原值中去。如果允许抵扣，则企业支付的17万元增值税进项税款可以抵扣它其他的增值税税款。 　　在上面的例子中，我们可以看到，在旧的制度下，企业不能够抵扣税款，导致应该循环下去的增值税税款停留在企业里，使企业承担了额外的增值税税赋，对企业来说不仅是不公平的，而且i7％的比例造成的大额的资金的使用，对企业来说往往是非常严重的。 　　3　企业增值税赋税过重 　　我国在设立增值税之初，考虑到财政原因，选择使用生产型增值税，保证了财政收入，但是，这加大了企业的税负负担。由于不能抵扣税款，当企业出售资产时，不能购抵扣收到的进项税额，导致企业多缴纳税负。 　　4　税款抵扣不彻底，造成重复征税 　　因为生产型增值税将购入固定资