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浅析两税合一对我国外资企业与内资企业影响 　　[摘 要] 两税合一政策取消了长久以来外资企业与内资企业在所得税上的不平等待遇，这意味着我国内资企业将获得一个与外商同样的平台参与到竞争之中。对外资企业优惠政策的取消，虽然在一定程度上会影响到外资投入的积极性，但在整体上并不影响国外资本在中国市场的投入；内资企业在获得同等的优惠待遇后，除了自身收益的提高之外，还将引领国内市场发生剧烈变化。 　　[关键词] 两税合一 外资企业 内资企业 　　 　　去年三月，在第十届全国人大会议上，新的企业所得税法在高票之下通过，这告诉我们外资企业在中国享受了20多年的所得税上的极度优势将要结束。新的法规规定了将对国内外资企业实行统一的25%的企业所得税率，而对于正在享受低税率待遇的外资老企业，将给其五年的过渡期。同时国家为了鼓励高兴技术产业的发展，决定将继续给高科技、环保等类型的企业以税收优惠政策。 　　一、两税合一的意义 　　1.两税合一实现了四个统一。两税合一后，将实现四个统一：内资、外资企业适用同一的企业所得税法；统一并降低企业所得税税率；统一和规范了税前扣除办法和标准；统一税收优惠政策，实行强调产业优惠并兼顾区域优惠的新税收优惠体系。四个统一有利于促进经济增长方式转变和产业结构升级，有利于提高我国利用外资的质量和水平，也有利于推动我国税制的现代化建设和完善。 　　2.两税合一使内资企业和外资企业公平竞争。企业所得税两税合并，对我们来说是期待已久振奋人心的好消息。不过由于历史原因，企业所得税在实际征缴过程中，有内紧外松的现象，可以说内资企业和外资企业是在不公平的起点上竞争。两税合一预示着内资企业将获得公平竞争的机会，标志着我国市场经济更趋于成熟。两税合一后，内资企业税率的降低，会增加企业利润，增强盈利能力，提高与外资企业的竞争力。 　　3.两税合一在一定程度上遏制了假外资和地方政府崇洋媚外的势头。假外资即经济学上所谓的返程投资，指国内企业携资本到国外注册一家公司，进而由这家公司返回国内投资，从而享受包括税收在内的各种外??优惠政策。假投资虽然是内资企业求发展的无奈选择，但却有着相当的危害。大量返程投资企业未被纳入境外投资管理体系，形成管理真空，影响了中国国际收支统计的质量。 　　二、两税合一对我国宏观经济的影响 　　首先，两税合一会带来税收效应，有利于烫平税制改革带来可能产生的利益波动。短期来看，两税合一可能会对税收收入造成一定的影响。但从发展来看，一方面降低税率会减少逃税激励，从而促进税收征管效率的提高，带来税收收入增长；另一方面，两税合一后内资企业实际税收下降会造成贡献的税收收入减少。外资企业实际税率会由此提高造成贡献的税收收入增加。但由于内资企业贡献的所得税在所得税总额中的比重远大于外资企业，总体来看两税合一后会减少收入，但这几年我国税收持续提高，为财政拿出一部分收入支持税制改革创造了条件，从而形成了“经济――税收――经济”的良性循环，长期仍然会提高我国财政收入。 　　其次，“两税合一”有利于优化外资结构，提高外资水平，促进外资经济发展。而到现阶段，这种状况已经得到极大的改变。我国当前的资金不是少了，而是没有很好地被利用，资金短缺已不是我国经济发展中的主要矛盾。因此引进的重点将不是资金，而是人才、技术和管理。但我国大部分地区仍处在低水平、重复而盲目引进外资的低级阶段。取消税收优惠，将一部分游资挤出去，会更有利我国经济的稳定，有利于改善我国引进外资的结构，提高外资利用水平。现在我们应该放弃“为引外资而引外资”的发展理念，树立引进高质量、高水平的战略投资的外资，以此来促进我国经济良好发展。 　　最后，“两税合一”能规范我国的经济环境，使我国市场竞争条件日趋公平，从而加速我国自主创新和跨国投资的技术外溢效应，增加我国技术进步速度，有利于我国经济持续发展。 　　三、两税合一对外资企业的影响 　　统一企业所得税后对外资企业的影响主要体现在两个方面:一是名义税率降低;二是税收优惠政策减少。 　　1.名义税率降低，加大了竞争力度。“两税并存”时，两种企业所得税法的名义税率都为33%，但外资企业的实际税率为13%左右，而内资企业的实际税率却为25%左右，内资企业的税负几乎是外资企业的2倍，这也使得内资企业背着沉重的包袱与外资企业竞争。两税合一后，名义税率降至25%，这一定程度上可以说为内资企业卸下了包袱，让其与外资企业进行竞争，而外资企业也失去了原有的优势地位，面临的是更加激烈的竞争。 　　2.税收优惠政策减少，外资企业平均的应纳税额增加。在《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》中的三十多条规定中，有十余条是关于税收优惠方面的，而且在具体的实施过程中，各地还会为了拼比政绩，通过增加本地区的税收优惠政策来吸引外资