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新税法对新准则下无形资产实例分析 　　相较旧准则，新准则在无形资产的处理上有了重要的改变，新企业所得税法在对上述问题的税务处理上也新旧有别，有相关业务的企业财务管理者需要特别注意。 　　 　　《企业会计准则第6号――无形资产》(2006年，以下简称新准则)与《企业会计准则――无形资产》(2001年，以下简称旧准则)相比，在土地使用权、“商誉”科目、存在投资性房地产处理的规定上有了重要的改变，新企业所得税法在对上述问题的税务处理上也新旧有别，以下将结合案例进行分析，与读者朋友交流。 　　 　　新旧之别 　　 　　1　无形资产的适用范围发生了变化 　　旧准则包括可辨认无形资产和不可辨认无形资产(商誉等)，即商誉归人无形资产，商誉的处理方法与其他无形资产一致。自创商誉并不确认。 　　新准则不包括不可辨认无形资产，商誉等不再归人无形资产。并购产生商誉不再要求摊销，但每年要进行减值测试。自创商誉等依然不确认。 　　 　　2　投资者投入的无形资产的入账成本不同 　　旧准则第10条规定，企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。 　　新准则取消了以上做法，规定投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外，在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。 　　 　　3　增加了延期支付的核算办法 　　旧准则对购入无形资产延期支付没有特殊规定，无论何时付款，仍是按合同规定的无形资产价值入账。 　　新准则认为购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值，借记“无形资产”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“末确认融资费用”科目。 　　 　　4　允许部分研究开发费用资本化 　　旧准则研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。 　　新准则对企业内部研究开发项目的支出，区分研究阶段支出与开发阶段支出。企业研究阶段的支出全部费用化，计人当期损益(管理费用)；开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计人当期损益。 　　 　　5　不再限定净残值为零 　　旧准则规定无形资产全额摊销，不存在净残值。 　　新准则规定使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。另外使用寿命不确定的无形资产不应摊销。 　　此外，旧准则规定无形资产减值可以转回，转回金额不得超过已计提数。新准则规定无形资产减值一经计提，不得转回；新增“累计摊销”科目，核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销，借记“管理费用”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计摊销”(旧准则贷记“无形资产”)科目，新增“研发支出”科目，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。 　　 　　案例分析 　　 　　惠民公司是集研发、生产、销售为一体的上市公司，2008年发生的与无形资产有关的业务如下(适用所得税税率为25％，营业税率为5％，不考虑其他税金和附加，单位为万元)： 　　 　　1　2008年1月1日新研究开发项目支出为220万元(其中研究阶段支出20万元，开发阶段支出200万元)，新研究开发项目于12月31日达到预定用途。2008年没扣除研究开发支出的税前利润为500万元，无其他纳税调整项目，适用所得税税率为25％，假设无其他纳税调整事项。 　　 　　解析 　　会计处理： 　　 　　借：研发支出――费用化支出 20 　　研发支出――资本化支出200 贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等 220 　　 　　12月31日新项目达到预定用途的会计处理： 　　借：无形资产　200 　　管理费用 20 　　贷：研发支出――资本化支出 200 　　研发支出――费用化支出 20税务处理的新旧之别： 　　《中华人民共和国企业所得税法》第三十条：企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除： 　　(一)开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用； 　　(二)安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。 　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十五条：企业所得税法第三十条第(一)项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计人当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。